CPA《会计》学习笔记-第二十四章资产负债表日后事项02.doc

第二十四章　资产负债表日后事项（二） 第二节　调整事项的会计处理 二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。 （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 【教材例24-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。 本例中，20×8年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×7年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。 1.甲公司的账务处理如下： （1）20×8年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产： 借：以前年度损益调整 　　　　　 　　　　　 1 000 000 　 贷：其他应付款　　　　　　　　 　　　　　　1 000 000 借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　 250 000 　 贷：以前年度损益调整　　　　250 000（1 000 000×25%） 借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　 750 000 　 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 750 000 借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 750 000 　 贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　 750 000 借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000 　 贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000 借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000 　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000 注：20×7年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。 （2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润： 借：利润分配——未分配利润　 　　　　　　　　750 000 　 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 750 000 （3）因净利润变动，调整盈余公积： 借：盈余公积　　　　　　　　　 75 000（750 000×10%） 　 贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　75 000 （4）调整报告年度报表： ①资产负债表项目的年末数调整： 调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元，见表24-1。 ②利润表项目的调整： 调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。 利润表略。 ③所有者权益变动表项目的调整： 调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调减67.5万元。 所有者权益变动表略。 2.乙公司的账务处理如下： （1）20×8年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税： 借：其他应收款　　　　　　　　　 　　　　　4 000 000 　 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 4 000 000 借：以前年度损益调整　　　　　　 　　　　　1 000 000 　 贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　 1 000 000 借：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　　4 000 000 　 贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000 （2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润： 借：以前年度损益调整　　　　　　 　　　　　3 00