CPA考试会计科目学习笔记-第九章负债01.doc

第九章　负债（一） 本章考情分析 本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题。近三年每年分数2分左右，属于不太重要的章节。 本章近三年主要考点：可转换公司债券转股时资本公积（股本溢价）的计算等。 本章应关注的主要问题：（1）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”和“其他负债”会计处理的区别；（2）应付债券账面价值的计算；（3）可转换公司债券的核算等。 2015年教材主要变化 （1）将职工薪酬内容移出单列一章；（2）将原权益成分公允价值通过“资本公积——其他资本公积”科目核算改为“其他权益工具”科目核算。 主要内容 第一节 流动负债 第二节　非流动负债 第一节　流动负债 一、短期借款 短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 金融负债在初始确认时分为： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； （2）其他金融负债。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 1.初始计量 企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。 借：银行存款等 　　投资收益（交易费用） 　贷：交易性金融负债——成本 2.后续计量 （1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。 借：投资收益 　贷：应付利息 （2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 借：交易性金融负债——公允价值变动 　贷：公允价值变动损益 或： 借：公允价值变动损益 　贷：交易性金融负债——公允价值变动 （3）处置（偿还）时： 借：交易性金融负债——成本 　　　　　　　　　——公允价值变动 　贷：银行存款 　　　投资收益（或借方） 借：公允价值变动损益 　贷：投资收益 或： 借：投资收益 　贷：公允价值变动损益 【例题】2014年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行100亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。所募集资金主要用于甲公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定发行短期融资券相关的交易费用1 000万元。2014年12月31日，该短期融资券市场价格为每张108元（不含利息）；2015年3月31日，该短期融资券市场价格为每张105元（不含利息）；2015年6月30日，该短期融资券市场价格为每张103元（不含利息）；2015年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。 假定不考虑其他相关因素，且甲公司按季度提供财务报告。 要求：编制甲公司从发行短期融资券至其到期的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）2014年10月1日，发行短期融资券 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 999 000 　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　贷：交易性金融负债——成本　　　　　　　　 1 000 000 （2）2014年12月31日，确认公允价值变动和利息费用 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　80 000 　贷：交易性金融负债——公允价值变动　　　　　　80 000 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 （3）2015年3月31日，确认公允价值变动和利息费用 借：交易性金融负债——公允价值变动　　　　　　30 000 　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　30 000 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 （4）2015年6月30日，确认公允价值变动和利息费用 借：交易性金融负债——公允价值变动　　　　　　20 000 　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　20 000 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 （5）2015年9月30日，短期融资券到期 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　贷：应付利