我国增值税改革回顾与发展研究.PDF

第7卷第2期 沈阳工程学院学报(社会科学版) Vo1．7NO．2 20l1年4月 JournalofShenyangInstituteofEngineering(SocialSciences) Apr． 2011 我国增值税改革回顾与发展研究 王建聪 (东北财经大学 财税学院，辽宁 大连 116023) 摘 要：我国自1979年开始增值税试点，至今已有30年的发展历史，经过多年的实践，数次改革与转型，增值税税制的 实施取得了巨大的成功，目前已经成为中国税收体系中的第一大税种。通过回顾我国增值税3O年发展历程 ，总结在历 次改革过程中所积淀的经验，对于今后我国增值税改进与完善，以及未来发展方向有一定的指引作用。 关键词：增值税；发展 ；改革 中图分类号：F812．42 文献标识码：A 文章编号：1672—9617(2011)02—0218—04 同决定了增值税的类型不同，其中包括：生产型增值 一 、 增值税的基本理论 税 、收入型增值税、消费型增值税。 增值税起源于法国，是在20世纪中期现代商品经 (1)生产型增值税。生产型增值税是以销售额减 济条件下社会化大生产的产物。从20世纪初期开始， 去其耗用的外购商品与劳务 (不包括纳税人购进固定 随着资本主义工业生产 日益走向社会化，生产流通环 资产)后的余额为课税依据所计算的增值税。生产型 节的增多，营业税的弊端逐渐显露，其重叠征税的性质 增值税属于一种过渡型增值税 ，计税依据中不准许抵 加重了生产链条后端的生产经营者的累积税负，极大 扣购进的固定资产价款，因为生产型增值税的计算 口 地阻碍了商品的生产和流通。此时，以增值额为课税 径与国民生产总值的统计 口径相符，故称其为生产型 依据的设想便应运而生。 增值税。不难看出，生产型增值税的税基已经超出了 1．增值税的概念 理论上增值额的范畴，存在重复征税部分，提高了新投 增值税是以增值额为课征对象的一种税，它采用 资的成本，对于投资缺乏激励作用。 税款抵扣原则，使收入额中已含税的部分或者说前几 (2)收入型增值税。收入型增值税是以销售额减 段已纳税的部分 ，在本阶段不再征税，而只就未征过税 去外购商品、劳务和固定资产折旧的余额作为增值额 的那部分收入额征税。由于这部分未征税的收入额相 的一种增值税 ，在计算中只允许扣除外购资产价款中 当于纳税人在本阶段或本环节新创造的价值，所以对 计入当期产品成本的折旧部分。从整个 国民经济而 这种增值额征收的税称为增值税。所谓增值额，是指 言，计税依据相当于国民收入的部分，因此称其为收入 企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值， 型增值税。收入型增值税也被称为标准的增值税 ，因 按马克思的商品价值理论而言就是(C+V+M)中的 为它的税基与理论上的增值额是一样的。但是，由于 (V+M)部分，主要包括工资、利润、利息、租金和其他