第二十五章合并务财报表.doc

本资料上传于学会计论坛，不代表学会计网观点。学会计网 () 是会计人员网上交流学习探讨的专业网站, 欢迎访问学会计论坛 () 和加入学会计QQ群一起交流(群号见论坛首页)。 第二十五章 合并财务报表 本章应关注的主要内容有： （1）合并财务报表的合并范围； （2）合并财务报表调整分录的编制； （3）合并财务报表抵销分录的编制。 学习本章应注意的问题： （1）掌握合并财务报表的合并范围； （2）掌握将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理； （3）掌握对子公司个别报表进行调整的会计处理； （4）熟练掌握合并财务报表抵销分录的编制。 合并财务报表，是要站在企业集团整体的角度来看问题。只有控制的，才编合并财务报表。同时还要判断是同一控制，还是非同一控制，因为这两种情况下的入账价值不同，合并报表的抵销分录也不同。 合并报表的编制步骤： 第一步，子公司调整阶段，即子公司的账面价值与公允价值不一致的，按公允价值进行调整，注意：同一控制下的不需要调整。 第二步，母公司调整阶段，按权益法调整母公司长期股权投资价值。指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，写出权益法调整的分录。注意：企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表时，必须转换成权益法。调表不调账。 第三步，在工作底稿中编制抵销分录 第四步，编制合并报表 下列几项不应当纳入母公司的合并财务报表范围内： 1.. 已宣告被清理整顿的原子公司； 2. 已宣告破产的原子公司； 3. 母公司不能控制的其他被投资单位。如联营企业，合营企业不纳入合并范围。 注意：发生重大亏损的子公司，也应该纳入合并范围的。 一，个别财务报表的调整 对子公司个别财务报表进行调整 同一控制下企业合并取得的子公司 如果不存在母公司会计政策和会计期间不一致的情况，一般不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 注意： 同一控制下的企业合并，要把合并日被抵销的子公司的“盈余公积”和“未分配利润”在母公司控股范围之内给转回，转的时候，以母公司“资本公积—股本溢价”为限往回转 由于购买日以后的子公司所赚的那些钱，对过对长期股权投资权益法核算，在合并报表上一定能够反应的。 借：资本公积［以母公司余额为限］ 贷：盈余公积［合并日抵销的余额×母公司持股比例］ 未分配利润［合并日抵销的余额×母公司持股比例］ 非同一控制下企业合并取得的子公司 原则：是购买法，认购买日公允。 以后被投资单位的资产，负债都应该按照购买日的公允价值持续计算下去。既使把会计政策，会计期间调成一致了，对个别报表也会有调整的事情，也就是说，要将子公司个别报表上的数字调整到按照购买日公允价值持续计算，算到合并财务表日应有的金额。如09.1.1子公司个别报表上的固定资产账面价值为200万，这一天是购买日，购买日的公允价值300万，按10年提折旧，无残值，到09.12.31日编合并财务报表时，要对固定资产的账面价值进行调整，假定09年底公允价值为500万。则到09年底账面价值＝200－200÷10＝180万，公允价值＝300－300÷10＝270万，不是在09年底把账面调到500，这个公允价值不认，而是要把180调整到270，因为是要按购买日的公允价值持续计算下去。 注意：在合并报表中，“所有者权益”项目的年初数应＝上期合并报表中“所有者权益”的期未数。 因此在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时应作如下替换： 1.把上期编制合并财务报表时涉及到的 A，“股本或“实收资本”替换成“股本—年初”或“实收资本—年初”。 B，“资本公积”替换成“资本公积—年初” C，“盈余公积”替换成“盈余公积—年初” 2.把利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配 利润”栏目的项目，替换成“未分配利润—年初”。 注意：所编制的调整分录和抵销分录，与个别报表 无关，是在合并财务报表上做的，1年算1年， 目的就是要算合并金额，上年做了的，今年还是要 做。上年做的是完成上年合并数的确定，没有 影响到个别报表，不可能过渡到个别企业的账上去 本年再编合并财务报表时，报表的年初数还是上年 帐上的，所以本期编合并报表时，要把上一年的重 新编，然后再编本期的。 会计分录： 第一年： 1.借：固定资产—原价（公允价值＞账面价值的部份） 无形资产—原价（公允价值＞账面价值的部份） 贷：资本公积 2.借：资本公积（注意：不是所得税费用） 贷：递延所得税负债（账面价值＞计税基础，而确认的） 3.借：管理费用 贷：固定资产—累计折旧（公允－账面部份的折旧） 无形资产—累计摊销（公允－账面部份的累计摊销） 4.借：递延所得税负债 贷：所得税费用 第二年： 1. 借：固定资产—原价（公允价值＞账面价值的