第二十五章 合并财务报表.doc

第二十五章　合并财务报表（10课时） 本章结构和主要内容 概 述 合并报表类型 合并日，合并日后 同一控制下的控股/非同一控制下的控股 合并范围 编制合并报表的主体？ 哪些公司要纳入合并报表中 合并报表编制程序 要进行哪些抵消和调整….. 合 并 报 表 编 制 合并资产负债表 1、内部股权投资 2、内部商品交易 3、内部债权、债务 4、内部固定资产交易 5、内部无形资产交易 特殊事项： 所得税 本期增加和减少的子公司 合并利润表 合并现金流量表（略） 合并所有者权益变动表（略） 本章，几年来有较大大的变化 2010 2011-2013 2014 合并 范围 简单明了 较为复杂 内 容 合并日后，合并报表 合并日，合并报表 合并日后，合并报表 增加了特殊事项 结 构 按合并报表 的类型 按编制合并报表所进行 抵消内容 P公司合并S公司 合并日 合并日后 2008.08.1 2008.12.31 2009.12.31 …… 合并日，合并报表 合并日后，合并报表 合并方，母公司（要对外披露的公司） 合并财务报表概述 一 概念（P410） 二、问题 合并报表反映的内容？为何要编制合并报表？合并报表的作用？ 谁编制合并报表？合并范围？ 合并报表编制基础？ 三 、原则 1、编制基础 2、一体化 3、重要性 四、合并报表的种类 合并日， 合并报表 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表 合并日后， 合并报表 第二节 合并范围 　　一、合并范围的确定 合并报表的编制方是母公司，合并范围是子公司。 如何界定子公司？如何理解控制？控制的标准？ （一）《合并准则》中的控制通常具有如下特征： 1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方(共同控制)。 2.控制是影响力：另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。 3.控制的目的是为了获取经济利益。超额利益，控制权收益 4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。（二）、母子公司　　 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。 一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制。 （三）、控制标准　　股权 表决权 控制权 （四）、合并范围 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：一）已宣告被清理整顿、被管制的原子公司 二）已宣告破产的原子公司 三）母公司不能控制的其他被投资单位, 如联营企业（共同控制 或重大影响） 补充1：（2007年） 下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（　）。A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 【答案】ABCE  2013版，将控制、合并范围阐述的清晰明了，把有关控制的一些特殊放在后面。 2014版，从控制的三要素出发，从理论和实例方面阐述“实际控制”，但并无明确合并范围，比较抽象！ 第三节　合并财务报表的编制程序（关键） 一、编制合并工作底稿。格式？（P441，表25-5） 二、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。 三-1、在合并工作底稿中编制调整分录：？？ （1）对属于“非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表”进行合并时，还应当首先根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 （2）在编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资（原来用成本法核算）调整为权益法，也需要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整，而不改变母公司“长期股权投资”账簿记录。 三-2、在合并工作底稿中抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目