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研究开发形成无形资产的界定和处理 　　【摘要】 随着知识经济时代的到来，无形资产在企业总资产中的比重增大，而研究与开发活动是企业的一项非常重要的创造性活动。如何对企业的研究开发形成的无形资产进行界定和会计处理成为了企业管理者需慎重考虑的一个问题。正确处理方法的选择对企业的发展是至关重要的，本文对当前研究开发形成的无形资产的界定、会计处理和存在的相关问题进行了分析。 　　【关键词】 无形资产 研发支出 资本化 会计处理 　　研发支出体现了企业未来的发展潜力，在企业业绩中的重要性已越来越引起人们的普遍关注。研发支出会计处理的正确与否会直接影响到企业利润的计算以及信息使用者对企业未来发展潜力的判定，甚至会给企业造成重大的损失。研发活动也是一种广义的投资行为，但相对一般的投资活动而言，研发活动具有更大的收益不确定性和风险性，因此增加了研发支出在会计确认与计量上的困难。在当今的时代背景下，研发支出发生时应该计入当期损益还是予以资本化，会计界一直存在争议。现行会计处理对研发活动分为研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出直接计入当期损益，开发阶段的支出满足一定条件后予以资本化。 　　一、研究开发形成无形资产的界定 　　根据《企业会计准则第6号―无形资产》的规定，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。对于企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足以下条件的，才能确认为无形资产。 　　一是完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图；三是无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；四是有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 　　如果不满足上述要求的话则应计入当期损益。对于这一阶段这样处理的原因，康艳、李松涛（2011）认为，开发阶段相对于研究阶段而言，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。 　　二、研究开发形成无形资产会计处理方法 　　1、研究开发费用的归集范围 　　研发费用（即原“技术开发费”），指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。包括研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用（研发材料费）；企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用（研发人员费）；用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行的研发而支付的费用（委托外部研究开发费用），以及与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、研发人员培训费、专家咨询费等费用。 　　2、研究开发形成无形资产的会计处理 　　根据我国《企业会计准则第6号―无形资产》有关规定，企业开发阶段的支出符合条件的才能资本化，企业内部开发无形资产发生的研发支出满足资本化条件的，借记“研发支出-资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研发开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出-资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出-资本化支出”科目。企业会计准则规定在资产负债表中设“开发支出”项目，用来反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细按科目期末余额填列。 　　三、我国现行会计制度下研究开发形成无形资产的界定处理存在的问题 　　尽管我国实行新会计准则后，对于无形资产研发支出采取有条件资本化的处理方法，可以更加准确地计量企业的资产价值，但是在具体的会计操作中仍然存在着一些问题。 　　1、研究阶段与开发阶段划分标准不清晰 　　会计准则指南中，对研究活动和开发活动进行了分类，具体例举了几个属于研究和开发阶段的活动。但会计准