财政与税收考试PPT.ppt

居民纳税人与非居民纳税人的判定标准 * * 三、税率 企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 小型微利企业是指：1制造业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 100 人, 资产总额不超过 3000 万元； 2 非制造业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 80 人, 资产总额不超过 1000 万元。 * * 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。（范围扩大到全国） 据统计，全世界159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6%，而我国新的企业所得税的基准税率为25% 。 说明：享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率 。 * * 四、应纳税所得额 比较：应纳税所得额与会计利润? （一）收入总额 1.销售货物收入；2.提供劳务收入；3.转让财产收入； 4.股息、红利等权益性投资收益；5.利息收入；6.租金收入； 7.特许权使用费收入；8.接受捐赠收入(2003年起开始征税)； 9.其他收入。 ?（二）不征税收入 1.财政拨款；? 2.依法收取并纳入财政管理的行政 事业性收费、政府性基金；? 3.国务院规定的其他不征税收入。 企业的下列收入为免税收入：?（1）国债利息收入；?（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；?（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；?（4）符合条件的非营利组织的收入。 * * （三）准予扣除项目 包括成本、费用、税金、损失和其他支出 。 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 某企业2000年、01年、02年、03年、04年、05年、06、07年的应税所得额分别为-800万、-200万、80万、160万、140万、120万、180万和240万，计算各年应纳企业所得税是多少？ * * （四）扣除项目的扣除标准 1.企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除 * 增值税：例：A电子设备生产企业与B公司均为一般纳税人，2012年12月的经营业务如下： （1）A企业从B公司购进原材料，取得B公司开出的增值税专用发票，注明货款和税款分别为180万和30.6万，货物已验收入库。 （2）B公司从A企业购回电脑600台，取得A企业开的专用发票注明的货款和税款分别为270万和45.9万。（3）A企业为B公司提供加工劳务，开出普通发票上显示的含税销售额为11.7万。制作过程中A企业又委托C公司进行专业加工，支付加工费2万，增值税0.34万，取得C公司增值税专用发票。 （4）B公司从农民手中购买免税农产品，收购凭证上注明支付货款30万，支付运输公司的运输费3万，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。 （5）B公司销售电脑和其他物品取得不含税销售额为300万元，向国外出口电脑的收入折合人民币100万，均开具普通发票。要求： （1）计算A企业本月应纳的增值税。 （2）计算B公司本月应纳的增值税。 A企业应纳税额计算过程 （1）进项税额= 30.6万 （2）销项税额= 45.9万 （3）销项税额= 11.7万×17%/(1+17%) = 1.7万 进项税额= 0.34万 （4）应纳税额= 45.9+1.7-30.6-0.34 = 16.66（万） B企业应纳税额： （1）销项税额= 30.6万 （2）进项税额= 45.9万 （3）进项税额= 0 （4）进项税额=（30×13%+3×7%) × 60% = 2.466（万） 销项税额= 35.03 × 13%/(1+13%) = 4.03（万） （5）应纳税额= 30.6+4.03-45.9-2.466 = - 13.736（万） 结论：B公司本月不交增值税，未抵扣完的 进项税结转到下月继续抵扣。 六、增值税出口货物退税 （一）出口货物退税的适用范围 　　　一般应具备以下四个条件: 1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 2.必须是报关离境的货物 3.必须是在财务上