农产品成本控制及其方法.doc

作者简介：郑少锋(1959—)，男，陕西礼泉人，西北农林科技大学经济管理学院教授，博士生导师，研究方向为财务管理。第5卷第3期　西北农林科技大学学报(社会科学版)Vol.5No.32005年5月 农产品成本控制及其方法 郑少锋 (西北农林科技大学经济管理学院，陕西杨凌　712100) 摘　要：论文根据农产品生产的基本特征，利用目标成本管理的“倒扣法”和标准成本管理的“顺算法”相结合的方法，确定了农产品成本控制的基本程序。这一基本程序为：首先，制定农产品成本控制的标准;其次，计算实际发生的农产品成本;再次，进行成本差异分析;最后，采取措施控制成本。 关键词：农产品成本;成本控制;目标成本;标准成本 中图分类号：F234.2文献标识码：A：2004209222：1009-9107(2005)03-0025-06，[1] (一)根据“倒扣法”确定出单位农产品的标准含税成本 以小麦为例说明农产品标准含税成本的确定方法。首先，根据“倒扣法”确定小麦的标准含税成本，：)[2] 要确定标准含税成本，先要确定目标价格和目标纯收益或目标纯收益率。为了便于进行差异分析，在此以1999年资料为例来说明。 目标价格从理论上来说是由市场供求关系确定的，在实际中可根据平均市场价格来确定，如1999年全国小麦平均市场价格为60.36元/50公斤，：n∑i=1xifIn∑i=1yifI　i=1，2，.，6 其中xi、yi、fi分别表示6种主要农作物的亩纯收益、亩产值和播种面积。 根据此公式计算的1999年主要农作物的平均纯收益率为11.3%，即目标纯收益率为11.3%，这样根据倒扣法计算的小麦的标准含税成本就为：：，，，，：=Σyxiifi×50 式中xi为小麦每亩化肥使用量，y为亩产量，f为权数，其由下式确定：n-i+1fi=nΣii=1其中n为本期以前第n期，若以1990～1999年资料为基础计算，则n为9，前一期即1998年的权数f1为9-451+1=459，前9期的权数为9-459+1=451。 利用上式计算的1990～1999年每50公斤小麦平均化肥施用量为3.31公斤(折纯量)。这是现有化肥有效使用率时的化肥需要量。因为目前我国化肥有效利用率很低，提高化肥有效使用率是今后努力的方向，考虑到标准成本的先进性，若化肥有效利用率在此基础上提高5%，则化肥标准用量应为3.31(1-5%)=3.14公斤。 化肥价格标准可根据平均市场价格确定，1999年的市场平均价格为：每公斤化肥(折纯)3.18元，这样每50个公斤小麦化肥的标准成本为：3.14×3.18=10.00元。 由于农家肥费、机械作业费及排灌费及其它直接费用难以确切区分其使用量或作业费及其价格，所以这些费用项目的成本标准的制定不再区分数量标准和价格标准，而是直接制定农家肥标准成本、机械作业标准成本、排灌费标准成本及其它直接费用标准成本，具体方法仍是利用近几年小麦产量及与各费用项目的数量关系，采用加权平均数的方法分别确定这些费用项目的标准成本，具体计算公式为(机械作业费除外)： 某成本项目标准成本=ΣciyifI式中，ci、yi、fi式中，ci、yi、fi分别为不同时期某成本项目的成本数、产量及权数，其中权数：fi=n-i+1Σi=1in。 根据1990～1999年小麦产量及成本项目的发生额计算出的每50公斤小麦的农家肥、排灌、直接物质费用的标准成本分别为：1.88元、2.34元和0.71元。 机械作业费用与农业现代化水平提高有关，且其与农业用工有明显替代关系。由于农业有机构成和农业劳动生产率不高，使单位机械作业费与时间呈明显相关关系，相关系数高达0.978。故利用回归方法确定其标准成本，根据1990～1998年每50公斤小麦农业机械费用与时间T所拟合的回归方程为：C=0.447+0.5685T，且均通过相关检验。将1999年的序号T=9代入回归方程，可计算1999年每50公斤机械作业标准成本为6.13元。 这样每50公斤小麦直接物质费用的标准成本为：10.00+5.84+1.48+1.02+1.88+2.34+0.71+6.13=29.40 2.直接人工费用标准成本的制定。如前所述，农业用工量与机械作业量有着明显的替代关系，随着农业有机构成和农业劳动生产率的提高，单位农产品用工量与时间也呈明显的负相关关系，相关系数为-0.90，故直接人工数量标准也可利用回归分析法来确定。利用1990～1998年每50公斤小麦用工量L与时间T所拟合的回归方程为L=2.609-0.1166T，将1999年序号T=9代入回归方程计算出1999年每50公斤直接用工的标准数量为1.56个。 直接人工标准价格，即劳动日工价，其计算公式为：50公斤小麦的间接生产费用的标准成本为5.55元。 根据顺算法的基本原理，直接费用标准