2016年月南昌、北京课题：最新企业所得税税前扣除管理办法精解(胡俊.ppt

最新企业所得税税前扣除管理办法精解——深度分析与实例操作 胡俊坤 法律硕士　注册税务师 案例1：招待费向宣传费转换筹划 A企业预计2012年发生业务招待费支出为150万元，业务宣传费支出为120万元，广告费支出为480万元，销售额8000万元。 因150×60%＝110＞8000×5‰＝40，故业务招待费只能扣除40万元，即企业须调增110万元应税所得； 实际发生广告费与业务宣传费600万元（120＋480），可扣除限额为1200万元（8000×15%），故可全额扣除。 企业需要调增应纳税所得额110万元。 经高人指点后可进行筹划：将85万元的餐饮招待费转换为宣传礼品赠送给拟招待人员，如此业务招待费的总额降为65万元，业务宣传费提高到205万元。此时，因65×60%＝39万元＜8000×5‰＝40，故只需要调增应税所得26万元；而广告费和业务宣传费的总额为685万元，未超出税法规定标准，仍然不用纳税调整。 通过将业务招待费转换为业务宣传费进行筹划，可少缴企业所得税21万元［（110－26）×25％］　　　 业务招待费能否向业务宣传费转换？ 根本的问题： 　（1）什么是业务招待费 　（2）什么是业务宣传费？ 税前扣除管理办法18、23　　 操作问题： 　如何区分业务招待费与业务宣传费 业务招待费 　（1）对象：已经确定，并且存在业务联系 　（2）目的：让对方与自己合作　 业务宣传费： 　（1）对象：不确定，通常不存在业务往来 　（2）目的：让对方（更）了解自己 延伸：向顾客发放小纪念品除了企业所得税外，还有什么税种？ 　增值税　　　 　个人所得税　　 结论与启示： 　准确把握所得税费用扣除项目的内容、内涵是至关重要的。 　一切成功的纳税筹划都是建立在准确把握税收政策基础之上的，想象是不能成功的 　对于目前流行的纳税筹划思路与方法必须作出谨慎判断，不能盲从，更不能随便拿来！ 案例2：何种因素最易引发企业所得税纳税风险 隆盛公司2012年发生下列业务： 　（1）取得不征税收入100万元，对应的支出30万元； 　（2）取得免税收入300万元，对应的支出210万元； 　（3）发生业务招待费110万元，广告费与业务宣传费3000万元，借款利息支出280万元，工资薪金支出3800万元等。 上述业务中，哪些业务最容易引发所得税纳税风险？让财务人员头大？ 不征税收入确认错误对所得税影响几何？ 　不征税收入其实是个大忽攸！ 免税收入处理错误对所得税影响有多大？ 　不能享受税收优惠的损失就是多纳税 税前扣除项目错误对所得税影响谁能说得清楚？ 　（1）滞纳金？（2）罚款？（3）税收违法？（4）税收犯罪？ 　 结论： 　税前扣除才是我们财务人员的绊脚石！　 把钱用在刀刃上；把功夫用在扣除上 　准确把握税前扣除政策更能有效化解企业所得税纳税风险 如何把握税前扣除政策？ 　 　 对国家税务总局所打的补丁进行一次全面的梳理！ 梳理何其难也！ 　有没有捷径： 　企业所得税税前扣除管理办法 　（1）全面性：不仅包括了既往政策，而且还概括几乎全部的税前扣除项目 　（2）系统性：对税前扣除项目及其内容进行系统的归纳、分析 　（2）程序性与实体性并重：不仅有是什么的内容，而且还包括了如何做，做什么。 一、新《企业所得税税前扣除管理办法》有什么亮点 最大的亮点 全面性、系统性 对既往政策进行了汇总与归纳 实现了程序与实体政策的结合 弥补了既有政策的不足 　（1）业务招待费的范畴 　（2）业务宣传费的含义 　（3）防暑降温用品的归属 　（4）筹建期的时间 　（5）咨询费的内容 　（6）绿化支出的处理 　（7）房屋装修、装璜支出的处理 　（8）房产与土地使用权的关系与处理 　（9）名人字画、古玩 的处理 　（10）资产负债表日后事项的处理 　…… 制定的根据是什么？为什么不涉及票据法规？ 第一条　根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则的规定，制定本办法。 为什么会依据税收征管法及其实施细则？　 为什么没有发票管理办法、增值税专用发票管理规定？ 办法是程序法还是实体法？ 税前扣除项目的内容是什么？如何理解与运用？ 第二条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税税法第八条　　 税法实施条例条例第二十七条　　 解析： 　（1）什么是合理性？ 　（2）什么是相关性？ 问题：是否有与企业收入不相关的支出也允许税前扣除呢？ 案例3：税前扣除的原则 下列项目中，哪些项目在计算应纳税所得额时可以扣除： 　A.购买存货的支出（存货成本） 　B.购买固定资产的支出（资产成本） 　C.因销