第三章企业合并会计详解.ppt
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第三章 企业合并会计 案例导读: 2003年9月30日,TCL通讯发布公告,称公司已与控股股东TCL集团股份有限公司签订《合并协议》,TCL通讯的流通股股东所持股票将按一定换股比例折换成上市后的集团公司股票,换股完成后,TCL通讯退市,注销法人资格,其全部资产、负债、权益并入TCL集团,TCL集团实现整体上市。 在本次吸收合并中,TCL集团运用权益结合法进行合并处理,导致换股合并的流通股入账价值低于面值,其差额部分冲减合并后的资本公积。 问题: 企业合并的会计处理方法有哪些?这些方法对企业合并当期及以后的财务状况和经营成果会产生什么影响?分别适用于什么情况? TCL集团对吸收合并TCL通讯应如何进行会计处理? 本章主要内容 第一节 企业合并概述 第二节 同一控制下的企业合并 第三节 非同一控制下的企业合并 教学目的 掌握企业合并的基本知识; 掌握购买法及权益结合法的含义、特征及其企业合并的会计处理; 重点难点: 购买法与权益结合法的含义、特征及比较; 同一控制下企业合并的会计处理; 非同一控制下企业合并的会计处理。 第一节 企业合并概述 企业合并的含义及实质 企业合并的动因 企业合并的种类 企业合并的会计处理方法 一、企业合并的含义 1。企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 2。企业合并的实质 ?企业合并是把两个或更多的单独企业或者它们的净资产和经营活动的控制权都纳入一个独立的会计主体控制的事件或交易。 3。控制的含义 控制是指统驭一个企业的财务和经营政策,并籍此从该企业的经营活动中获取利益的权利 4.控制的定量与定性标准 (1)控制的定量标准:以所有权方式达到控制的目的,即指一方拥有另一方半数以上有表决权的资本。 直接控制: 间接控制: 直接和间接控制 (2)定性标准:以所有权和其他方式 达到控制的目的。包括: 通过与其他投资者的协议,拥有另一方半数以上表决权资本的控制权; 根据章程或协议,有权控制另一方的财务和经营政策; 有权任免董事会等类似权力机构的多数成员; 在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。 二、企业合并的动因 三、企业合并的种类 (一)按合并的法律形式分类: 吸收合并(兼并) 新设合并 控股合并 (二)按根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 合并各方及合并日的确定 同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方,参与合并的其他企业为被合并方。 非同一控制下的企业合并,在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方,参与合并的其他企业为被购买方。 合并日(购买日),是指合并方(购买方)实际取得对被合并方(被购买方)控制权的日期。 (三)按合并涉及的行业性质分类? 横向合并: 纵向合并 混业合并 (四)按合并的经济性质分类 购买合并 股权结合合并 (五)按参与合并各方之间的关系分类 善意合并 恶意合并 四、 企业合并的会计处理方法 (一)购买法 ?1。购买法的含义 是指通过一个企业以换出资产、承担债务或发行股票等方式所付出的代价来购买控制另一个或多个企业全部或部分净资产和经营权的企业合并的会计处理方法。 2。购买法的实质 将企业合并视为购买方对被购买方净资产的购买行为,即一项取得被并企业净资产的交易,其与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并无区别。 3。购买法的会计处理要点 (1)购买方确定合并成本 合并成本 =实际付出代价的公允价值+直接相关费用 (2)购买方所购入的被购买方可辨认 净资产应按购买日的公允价值计量; (3)将合并成本在所购可辨认净资产中分配,高于所购可辨认净资产公允价值的部分确认为商誉; (4)被购买方合并当年实现的损益中,只有合并日至合并当年末的部分计入合并当年的合并损益; (5)被购买方的留存收益一般不转入合并后的留存收益。 (二)权益结合法 1。含义及实质 两个或多个企业通过对等地互相交换有表决权的普通股,将他们的股权结合在一起的一种企业合并的会计处理方法。 权益结合法的实质是现有的股东权益在新的会计主体的联合和继续,而不是取得资产或筹集资本。 2。权益结合法的会计处理特征 (1)不产生新的计价基础。参与合并企业的净资产均按合并前所记录的账面价值计价; (2)不会产生商誉; (3)参与合并企业整个年度的损益、留存利润均应转入合并后的企业; (4)企业合并时发生的直接相关费用,确认为当期损益。 五、购买法与权益结合法比较 (二)购买法与权益结合法产生的经济影响 第二节 同一控制下的企业合并 一、同一控制下的企业
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