CPA考试会计科目学习笔记-第十八章借款费用04.pdf

高顿财经CPA培训中心 第十八章　借款费用（四） 第三节 借款费用的计量 二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 【教材例18- 5】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门 借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。 注： 【教材例18- 5】“每年1月1日支付当年利息”错误，应为： “每年1月1日支付上年利息”。 工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期 间发生的资产支出如下： 20×1年1月1日，支出200万美元； 20×1年7月1日，支出500万美元； 20×2年1月1日，支出300万美元。 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相 关汇率如下： 20×1年1月1日，市场汇率为1美元=7.70元人民币； 20×1年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币； 20×2年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币； 20×2年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。 本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下 (会计分录中金额单位：元)： （1）计算20×1年汇兑差额资本化金额： ①债券应付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620 （万元） 账务处理为： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 6 200 000 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 6 200 000 ②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000× （7.75-7.70）+80× （7.75- 7.75）=50 （万元） 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 ③账务处理为： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000 　贷：应付债券　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000 （2）20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元 。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成 本。账务处理为： 借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 6 200 000 　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　16 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 6 216 000 （3）计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额： ①债券应付利息=1 000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312 （万元） 账务处理为： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 3 120 000 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 3 120 000 ②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000× （7.80-7.75）+40× （7.80- 7.80）=50 （万元） ③账务处理为： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000 　贷：应付债券　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000 【例题•综合题】甲股份有限公司（以下简称 “甲公司”）拟自建一条生产线，与该生 产线建造相关的情况如下： 其他资料： 本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。 （P/A，5%, 3）=2.7232，（P/A，6%, 3）=2.6730, （P/A，7%, 3）=2.6243，（P/F，5%, 3）=0.8638, （P/F，6%, 3）=0.8396，（P/F，7%, 3）=0.8163 要求： 高顿财经CPA培训中心