固定资产暂估入账及其调整的税务处理固定资产暂估入账及其调整的税务处理.doc

固定资产暂估入账及其调整的税务处理 答：国税函[2010]79号第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。”　　对固定资产估价入账及其调整在会计准则上，按照《〈企业会计准则第4号——固定资产〉应用指南》的规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。国税函 [2010]79号明确固定资产暂估入账及其调整的税务处理，但纳税人应注意，此项规定同企业会计准规定仍有很大差异：　　第一，在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有12个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。　　第二，取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的，税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则。　　但对该规定，仍会存在不少争议：如果12个月内取得全额发票，对计税基础进行调整时，相应地计提折旧适用追溯调整法，还是适用未来估计法；12个月内又零星取得发票，是否调整计税基础；12个月内未全额取得发票，是否承认原来暂估确认的计税基础中取得发票部分等问题，笔者倾向于，第一，折旧调整，适用追溯调整法，第二，12个月内虽未全额取得发票，但又零星取得发票，对取得部分可以调整计税基础，第三，12个月内未全额取得发票，承认暂估计税基础中取得发票部分，并继续计提折旧。 　问：企业发生的夏季高温补贴费如何进行所得税处理? 　　答：根据《江苏省人力资源和社会保障厅、江苏省国家税务局、江苏省地方税务局关于企业夏季高温津贴标准的通知》 (苏人社发〔2011〕268号)规定，企业安排职工在室外露天工作以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下工作的（不含33℃），应当向职工支付夏季高温津贴，具体标准是每人每月200元，支付时间为4个月（6月、7月、8月、9月）。 　　企业按此标准支付的高温津贴，在职工福利费中列支，按规定在税前扣除。 问：企业实际发生的交易或事项未及时取得合法有效凭证,应如何进行所得税处理? 　　答：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 企业所得税汇算清缴时仍未取得合法有效凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，相关成本费用支出可予以税前扣除。 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定：????“单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：???? 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：????“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。” 一、视同销售企业所得税处理的规定 ????企业用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠及其他改变资产所有权属的用途，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。????此外，新企业所得税法采用的是法人所得税的模式，因而对于货物在统一法人实体内部之间的转移，不再作为视同销售处理。六项不视同销售的情况：将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。 什么是“视同销售”？ ????视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。 若无销售额，按照下列顺序确定销售额:(1)当月同类货物的平均销售价格；(2)最近时期同类货物的平均销售价格；(3)组成计税价格:组成计税价格=成本*(1+成本利润率)+消费税税额视同销售在所得税和增值税方面的区别 2009-9-29 13:27　　【大 中 小】【打印】【我要纠错】 　　国家税务总局发布《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号），对企业处置资产视同销售的企业所得税处理问题进行了明确。但由于部分资产的处理在增值税上也有相关处理规定，专家提醒企业，视同销售问题“两税种”的纳税原理不同，政策也各有差异，企业应该对比了解相关政策规定，切勿混淆。 　　据介绍，视同销售，是一种税收术语。它不同于一般销售，是