交易性金融资产与可供出售金融资产.ppt

假如2010年12月31日400万股原以每股10元购买（交易费用10万元）的A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。则应对该可供出售权益工具计提减值准备、确认减值损失32 100 000元（40 100 000-4 000 000×2）。同时将原计入资本公积的金额11 900 000从资本公积转出。 借：资产减值损失 32 100 000 资本公积 11 900 000 贷：可供出售金融资产—权益工具（A公司股票）—公允价值变动 （52 000 000-4 000 000×2） 44 000 000 例： 假如2009年12月31日A公司股票收盘价每股9元但并没有出现减值的明显迹象。则2009年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下： 借：资本公积（40 100 000-4 000 000×9） 4 100 000 贷：可供出售金融资产—权益工具（A公司股票）—公允价值变动 4 100 000 则2010年12月31日应确认资产减值损失32 100 000元。 借：资产减值损失 32 100 000 贷：可供出售金融资产—权益工具（A公司股票）—公允价值变动（4 000 000×9-4 000 000×2） 28 000 000 资本公积 4 100 000 ◆ 可供出售金融资产转让出售，需要从账面上转销。出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价值的差额作为投资收益处理，与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入当期损益（投资收益）。 五、可供出售金融资产的转让出售 ◆ 可供出售金融资产在资产负债表上以公允价值列示，同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应以披露方式提供可供出售金融资产的构成及公允价值变成情况。 六、可供出售金融资产在资产负债表上的列示 1.交易性金融资产与可供出售金融资产有什么异同？ 2.什么情况下需要对可供出售金融资产计提资产减值损失？ 3.已计提减值损失的可供出售金融资产价格回升时应如何处理？ 思考题 教材练习题1 （1）2009年12月2日以存入证券公司的投资款购入M公司股票4 000股，作为交易性金融资产，购买价格20 000元，另付交易手续费及印花税100元。 2009年12月2日购入时 借：交易性金融资产——M公司股票——成本 20 000 投资收益 100 贷：其他货币资金——存出投资款 20 100 （2）2009年12月31日该股票每股收盘价6元，调整交易性金融资产账面价值。 2009年12月31日期末计价时 借：交易性金融资产——M公司股票——公允价值变动 4 000 贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 4 000 （3）2010年3月24日收到M公司按10:3的送股共1 200股。 对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要做会计处理。 2010年3月31日 借：其他货币资金——存出投资款 16 000 公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 2 000 贷：交易性金融资产——M公司股票——成本 10 000 ——公允价值变动 2 000 投资收益 6 000 （4）2010年3月31日将股票出售一半，收到款项16 000元存入证券公司投资款账户内。 （5）2010年6月30日，该股票每股收盘价8元，调整交易性金融资产账面价值。 2010年6月30日 借：交易性金融资产——M公司股票——公允价值变动 8 800 （（4 000+1 200）÷2×8-12 000） 贷：公允价值