【立信CPA】注册会计师《会计》讲义资料100.pdf

第二节 会计估计及其变更 三、会计估计变更的会计处理 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。 （一）会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 （二）会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未 来期间予以确认。 （三）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计 变更处理。 【例题】甲公司2011 年12 月20 日购入一台管理用设备，初始入账价值为100 万元，原 估计使用年限为10 年，预计净残值为4 万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产 所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧 年限计提折旧。甲公司于2014 年1 月1 日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折 旧年限由原来的10 年改为8 年，预计净残值仍为4 万元。甲公司所得税采用资产负债表债 务法核算，适用的所得税税率为25%。 要求： （1）计算上述设备2012 年和2013 年计提的折旧额。 （2）计算上述设备2014 年计提的折旧额。 （3）计算上述会计估计变更对2014 年净利润的影响。 【答案】 （1）设备2012 年计提的折旧额=100×2/10=20(万元) 设备2013 年计提的折旧额= （100-20）×2/10=16 （万元） （2）2014 年1 月1 日设备的账面净值=100-20-16=64 （万元） 设备2014 年计提的折旧额= （64-4）/ （8-2）=10 （万元） （3）按原会计估计，设备2014 年计提的折旧额= （100-20-16）×2/10=12.8 （万元） 上述会计估计变更使2014 年净利润增加= （12.8-10）×（1-25%）=2.1 （万元） 四、会计估计变更的披露 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： （一）会计估计变更的内容和原因。 （二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 （三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 【例题·多选题】下列情形中，应采用未来适用法处理的有（ ）。 A.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行 B.固定资产折旧方法发生变更 C.固定资产预计使用年限发生变更 D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更 E.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定 【答案】ABCD 【解析】固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的变更都属于会计估计变更，应采 用未来适用法处理；企业难以对某项变更区分会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作 为会计估计变更，采用未来适用法处理；当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数 能够合理确定，应采用追溯调整法处理。 【例题·多选题】企业发生会计估计变更时，应在财务报表附注中披露的内容有（ ）。 A. 会计估计变更的内容 立信CPA 官网：/?crystal QQ：3116841242 B.会计估计变更的原因 C.会计估计变更对当期和未来期间的影响数 D.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因 E.会计估计变更累积影响数 【答案】ABCD 【解析】会计估计变更在财务报表附注中应披露：（1）会计估计变更的内容和原因；（2） 会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这 一事实和原因。因会计估计变更采用未来适用法处理，所以不存在会计估计累积影响数。 【关注】财政部关于做好执行企业会计准则的企业2012 年年报工作的通知企业应当根据 与固定资产有关的经济利益的预期实现方式等实际情况合理确定固定资产折旧方法、预计净 残值和使用寿命，除有确凿证据表明经济利益的预期实现方式发生了重大变化，或者取得了 新的信息、积累了更多的经验，能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果，不得随意变 更。 【案例】2012 年10 月30 日，三一重工公告，从第三季度起将“未到合同收款日”的应 收账款计提比例由2%下调至1%，“一年以内”的应收账款计提比例由5%下降至1%，“1-2 年” 的应收账款计提比例由10%下调至6%。 查半年报数据可知，“未到