“营改增”对建筑施工企业会计核算的影响及应对.pdf

《“营改增”对建筑施工企业会计核算的影响及应 对》 一、 两种税制下会计核算的区别 （一）会计科 目设置不同 营业税：只设一个二级科 目 “应交税费—应交营业税” 增值税：设置多个二级科 目，并设置三级科 目 （二）会计处理分类不同 营业税会计处理按行业进行核算，包括：建筑业营业税的会计处 理、房地产开发企业营业税的会计处理 、金融企业营业税的会计处理 、旅游、服务业营业税的会计处理 、转让无形资产营业税的会计处理 、销售不动产营业税的会计处理 、租赁业务营业税的会计处理。 增值税会计处理可以简单归纳成两大类：工业会计处理和商业会计 处理。 （三）会计核算原则不同 营业税是价内税，通过 “营业税金及附加”核算， “营业税金及附 加”是损益类科 目，直接计入当期损益，该项数据在利润表中 “主营业 务税金及附加”栏显示 ！而增值税属于价外税，销售收入中不含销项税 额，销售成本中也不含进项税额，交纳的增值税当然也不能作为收入的 抵减计入利润表中，因此，所有增值税的计算与交纳，均与利润表无 关，而在资产负债表中体现。 （四）会计核算的税收直观度不同 应交营业税科 目下，借贷方的发生额和期末余额，直接体现出纳税 人应交、已交、未交营业税的状态； 而增值税应交、已交、未交，却需要结合多个二级三级科 目分析才 能清晰知道纳税人增值税实现、缴纳、欠交、留抵等状态。 二、 营改增对会计核算的影响 （一）增值税会计核算特点 核算增值税需要设置的二级科 目为：根据国家相关法律法规的规 定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情 况，一般纳税人应在 “应交税费”科 目下设置 “应交增值税”、 “未 交增值税”、 “待抵扣进项税额”、 “增值税留抵税额”和 “增值税 检查调整”五个明细科 目进行核算。 在营改增模拟期间，为体现建筑业 “项 目部预征、法人机关汇总纳 税”增值税纳税方式假设的特点，需增设结转类科 目进行核算。 （二）对建筑施工企业的影响 1.对建造合同收入、成本的影响 建造合同收入减少9.91%，营业税为价内税，因此营业税下的收入为 含税金额， “营改增”后，由于增值税是价外税，需要分离销项税额， 才能作为财务报表的收入，因此营改增后收入会下降，利润表中收入由 含税收入转为不含税收入。建筑业增值税适用税率为11%，如果投标报 价基础不发生改变，则建筑施工板块收入下降的幅度为9.91% 。 例如，营业税制下某建筑施工企业收入总额为111亿元，其他因素不 变， “营改增”后，收入则为100亿元，即：111÷ （1+11% ）=100，收 入下降9.91%，即：11÷111=9.91% 。 “营改增”后由于增值税是价外税，税金不包含在成本中，改征增 值税后，由于取得外购货物或接受应税服务，要从成本中分离进项税 额，从而导致成本的下降。成本下降的幅度，受进项税额抵扣充分程度 的影响，增值税实行凭票认证抵扣制度，进项税额抵扣是否充分主要受 成本结构及各成本结构中增值税专用发票取得情况。另外，对完工百分 比法的建造合同收入确认方法形成挑战，在 “营改增”后如果还是按照 成本法确定完工百分比，预计总成本确定将是一个难题。因为在营业税 下的成本是含税成本，也就是合同造价，很容易确定。而增值税体制 下，成本是不含税成本，而进项税取得具有不确定性，因此预计总成本 很难准确确定。 2.对营业税金及附加的影响 增值税核算方式下，营业税金及附加仅反映由于缴纳当期增值税而 带来的附加税，即仅包括城建税、教育费附加等，不包括增值税本身， 与营业税核算相比，该项 目的金额将大大降低。 3.对上交管理费及分包差的影响 不同法人间上交管理费及支付分包差的行为，需要通过增值税发票 来实现，增加了开票环节，增加了税收管理的难度。 4.对资金占用费的影响 资金占用费属金融保险的范畴，按营改增方案，将执行简易计税的 方式，即使可以抵扣，抵扣率较低，如可能是3%，对于建筑施工企业 现有的层层拨款行为，将增加每一个交易环节的增值税，增加税收负 担。 5.对集团内部折旧费计提的影响 局指将固定资产折旧列转各参建子公司，通过转账通