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企业合并重组中会计的方法的应用浅析 　　摘要:企业合并重组的会计方法一直备受争议。本文结合冀中能源集团合并重组中会计方法应用的实际情况,分析了购买法和权益结合法的基本特征,并探讨了其在我国企业合并重组中的应用前景。 　　关键词:企业合并重组 购买法 权益结合法 　　 　　企业合并重组是现代经济生活中企业扩展规模、拓宽经营业务、获取经济效益的一个非常重要的途径。冀中能源集团是河北省以煤炭为主要产品的大型国有企业,是国家五百强企业之一,在近几年迅速发展中,先后兼并重组了张家口沽源集团、山西段王集团、沧化股份、华药集团等不同行业的多个企业,根据不同的合并条件,采用了不同的合并会计处理方法。企业在实际操作中,发现购买法与权益结合法对企业的财务报表及今后的收益会产生不同的影响,这两种会计处理方法不能替换使用。他们具有许多不同点,主要表现在以下几点: 　　1、合并的记录成本不同 　　购买法下,被并企业的资产与负债必须以公允价值反映在合并资产负债表上,成本与净资产公允价值的差额部分确认为商誉,并在以后期间分摊计入成本。权益结合法下,取得的资产和负债按合并前的帐面价值记录。 　　2、在未来会计期间确认收益不同 　　购买法下,企业合并以后各期由于存货的流转、固定资产折旧、购买商誉及其他无形资产的摊销,会使费用增大,报告收益减少。权益结合法下,不会出现较高的资产折旧基础,合并以后各期的会计收益较购买法高,这会给报表使用者以企业增长的感觉,因而合并企业往往倾向于选择权益结合法。使用权益结合法往往能使企业在市场资源配置中处于有利地位,但这种资源配置效率是低下的,它把额外的成本强加于其他企业。 　　3、对会计信息质量的影响不同 　　会计以反映企业的经济收益为目的,真实性、公允性是会计应该遵循的基本原则之一。资产、负债的账面价值反映的是其历史成本,当持续经营假设不再成立时,合并企业在决策过程中,考虑更多的是被并企业的公允价值,而非其净资产的历史成本。从会计信息的相关性来说,广大投资者期望的是以公允价值为基础的会计信息。权益结合法所提供的单个资产与负债的信息是不完整的,它无法反映出被并企业中未入账的资产与负债,而购买法则提高了会计信息的相关性。 　　4、合并成本不同 　　 购买法下,要求评估被并企业的公正价值,合并时发生的直接费用作为购买成本。权益结合法下,不要求对被并企业的净资产进行评估,合并时发生的直接费用作为当期的损益。因而,权益结合法的成本低于购买法。但值得注意的一点是,权益结合法会增加主并企业以及财务报告使用者的分析成本。 　　现结合冀中能源集团在企业合并会计处理中会计方法的运用情况,对企业合并常用的会计处理方法:即购买法和权益结合法,进行分析和探讨。 　　一、购买法 　　购买法是将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为。它要求对购买企业的资产负债表项目进行重新估价,并按估价后的公平市价反映在购买企业的账户中或合并的会计报表上。即与购买一般资产一样,在购买法下购买方应按购买成本记账。如果购买方支付的是现金,则其购买成本为实际付款额;如果购买方支付的是公司债券性证券,则购买成本为未来金额的现值,购买成本还包括企业合并过程中发生的直接费用;如果企业以发行股票的方式取得资产,应按所发行股票或所取得资产的公允市价记账,并视二者哪个更为客观而定。在确定了所购买企业的总成本后,必须将其分配到所取得的可辨认资产和所承担的负债中,资产和负债都按购买日的公允价值记账。如果支付的总成本高于资产和负债的总市价净额,则其差额确认为商誉,并在一定期限内摊销。如果支付的总成本低于资产和负债的总市价净额,则其差额是负商誉。我国现行规定,负商誉的会计处理方法一般是按公允市价比例冲减非流动资产(长期股票投资与长期债券投资除外),以确定它们的分配金额。如果这种差额的总金额大于非流动资产的公允市价,而使非流动资产减为零,则剩余差额列为递延贷项,在一定期限分摊计入各期损益。之所以调整除长期股权投资与长期债权投资之外的非流动资产项目,是因为长期股权投资与长期债权投资以及大部分流动资产项目一般有比较明确的金额或比较客观的市价,而固定资产,无形资产等非流动资产项目通常没有现存的市价,评估结果往往不够可靠。 　　二、权益结合法 　　权益结合法又称股权联合法、联营法,是将企业合并视为参与合并各企业所有者权益的结合,在企业合并日就视同这些企业在以前就结合在一起了。权益结合法的主要特点是:权益结合法不承认购买企业时所发生的任何商誉;记录合并的资产、负债和准备时,是根据其帐面价值,而不管公允价值如何;记录换出股本金额和换入股本金额之间的差额,应调整资本公积和盈余公积。当股票的总价值小于被合并公司的投入资本时,虽然双方的谈判以被合并公司净资产的市价为基础,但市