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企业合并会计处理的方法的探讨 　　[提要] 近年来，企业合并会计问题引起了会计理论界和实务界的高度关注，企业合并的会计政策选择也一直是争议的焦点，选择不同的并购会计政策会导致不同的会计后果以致不同的经济后果，甚至会影响到企业并购的顺利进行。基于此，本文探讨企业合并中的两种会计处理方法选择，并分析各自的优缺点，根据我国企业合并会计处理方法应用现状及经济后果分析，提出我国企业合并会计方法选择的建议。 　　关键词：企业合并；购买法；权益结合法 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2016年6月19日 　　一、企业合并会计处理方法概述 　　（一）企业合并会计方法选择。企业合并必然要涉及到如何进行会计处理的问题，即会计方法。目前，企业合并的会计处理方法主要有三种，即购买法、权益结合法和新主体法。新主体法是将企业合并视为完全新建一个企业，因而要求将参加合并各企业的资产和负债均调整为现行市场价值，然后再合并相应的账户和编制合并会计报表，这种方法只在会计理论界偶有提及，因此本文主要讨论购买法和权益结合法。 　　1、购买法。购买法，也称购受法，指将企业合并视为一个企业购买其他参与合并企业净资产的一项交易，认为这一交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并无区别，因此并购应采用传统的会计处理方法，即对所收到的资产与所承担的负债用与之交换的资产或权益的价值量来衡量。 　　2、权益结合法。权益结合法，也称联营法或权益合并法，认为一家企业完全以其普通股去交换另一家企业几乎全部的普通股时，其实质不是购买交易，而是参与合并的企业的股东联合控制了他们全部的或实际上是全部的资产和负债，以达到继续共同分担合并后主体的风险和利益。采用这种方法时任何一方都不能被认定为购买方。 　　（二）购买法与权益法的优缺点分析。在不同情况的企业合并中，购买法与权益法两种会计方法的选择都将有各自的优缺点，具体如下： 　　1、购买法的优缺点分析。优点：用公允价值核算并购资产，从而更能反映企业合并的经济实质，更符合会计核算的基本原则，不易被用于盈余操纵和管理，使合并会计信息更加可信、质量更高。缺点：（1）购买企业的资产和负债按账面价值核算（保持原账面记录不变），而对于被购买企业的资产和负债，则按公允价值进行确认和计量，使得合并后的同一个企业或企业集团，计价基础发生差异；（2）这种方法对于商誉确认原则不一致，它只确认被并企业的商誉，而不确认购买企业的商誉；（3）确认的商誉是直接根据并购成本超过被并购资产和负债公允价值的部分，对于换股方式的并购其商誉的产生基于股票的交易价格，也许会导致并购商誉与按直接法确定的商誉价值产生较大偏离。 　　2、权益结合法的优缺点分析。优点：以账面价值为计价基础，这有利于投资者和其他信息使用者全面了解存续企业的历史经营状况和资产负债质量，便于预测未来盈利，有利于经营决策且避免按公允价值进行调账工作，会计处理及编制合并会计报表相对简单。缺点：（1）在合并过程中，不通过发生经济实质性的改善活动，而是直接通过合并会计处理方法的使用就能改善企业的财务指标，提高合并当年以及以后的净资产收益率，从而使资本市场上更多的资金流入这类企业，有可能使资源配置的宏观处理受到影响和损害；（2）由于权益结合法相对于购买法而言，可以给合并企业带来当期以致以后若干期较高的报告收益，因此这种情形有可能为企业特别是上市公司利用企业合并的会计处理方法选择来达到调节和管理报表盈余的目的，从而有可能使会计信息质量受影响。 　　二、两种合并会计处理方法应用现状及经济后果分析 　　（一）我国企业合并会计方法应用现状――二元制格局。2001年10月，国际会计准则委员会原则上通过了对所有的企业合并都采用购买法核算，取消原来的权益结合法的提议。而2006年我国财政部颁发了第20号会计准则企业合并，其中并没有完全采用国际通行规则，而是规定了同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并按照购买法进行核算，按公允价值确认所取得的资产和负债。形成了购买法和权益结合法共存的二元制格局。形成二元格局的原因主要有以下几点：（1）在我国的实际操作中，实施购买法尚不具备完善的外部环境。采用购买法的首要条件是具有被并企业可辨认资产和负债的公允价值，但现阶段我国资产评估市场还有待健全，资产评估业从业人员业务素质不高，资产评估机构管理不完善，在评估中存在着很大的局限性，增加了购买法实际操作的难度；（2）权益结合法为合并后的企业留下了较大的利润增值空间，如果不允许这些企业采用权益结合法，很多并购活动就有可能流产，而且会使并购交易对股东失去吸引力。在国际竞争日趋剧烈的情况下，我国企业迅速扩大规模以增强竞争力，一个便捷的方法便是进行并购，尤其是跨国并购。因此，现阶段我国在企业合