现代风险与导向审计简介20110715 .ppt

现代风险导向审计简介 主要内容 现代风险导向审计简介 对我们所的几点建议 现代风险导向审计简介 1.1什么是风险导向审计 1.2产生背景 1.3审计模式的发展 1.4现代风险导向审计的主要特点 1.5现代风险导向审计的框架和基本流程 1.6现代风险导向审计对CPA的影响 传统风险导向审计的特点 对审计单位的了解和风险分析是辅助性的 没有强制性前置的风险分析程序 审计的起点还是被审计单位的财务报告 审计活动的主体分两大层面： 对控制层面的内部控制进行符合性测试 对报表认定层面进行实质性测试 传统风险导向审计流程示意 现代风险导向审计 传统的审计经过了账项基础审计－制度基础审计－传统风险导向审计几个阶段的发展，其技术重点始终是以企业财务报告为核心展开，在20世纪90年代随着企业经营越来越复杂，审计师面临的环境越来越困难，单纯以财务报告为核心的审计方法暴露出许多问题，现代风险导向审计模式开始出现，强调从整体上分析企业，以企业的经营风险为核心展开审计工作，评估企业的经营风险对审计风险的影响，根据评估结果采取针对性的审计程序，以降低审计风险。 现代风险导向审计 理论基础：经营风险驱动审计风险。简单地说，就是任何影响客户实现其经营目标的潜在风险，都是审计风险的来源。 企业的经营风险来自两个层面：战略风险和运营风险。 基本逻辑是：财务报表是否存在重大错报与经营活动的顺利与否相关；经营活动的顺利与否与企业的经营战略目标是否正确相关；企业经营战略的风险会逐步转化为财务报表的重大错报风险；重大错报风险是审计风险的直接来源。 现代风险导向审计流程简介 全面了解被审计单位，包括行业状况，经营目标、战略和业务流程，以及相关经营风险，从宏观上把握面临的风险，并将其作为不可缺少的审计程序。 分析财务报表存在重大误报风险的可能性确定重要审计区域、审计目标并设计审计方案 执行实质性审计程序 现代风险导向审计流程示意 传统审计与现代风险导向审计的比较 三一重工的实例 激进战略带来的风险分析 影响到销售循环的可信赖度 同时对具体认定－为客户融资担保的具体风险 风险分析影响到控制测试的实质性测试 1.2现代风险导向审计产生背景 审计模式自身的发展 安然事件是催化剂 公众对CPA的期望差距 国际准则变化 中国监管当局的推进 审计模式的发展 安然与安达信 安然公司：1985年成立，2001年美国财富500强中排第六，营业收入1387亿美元，2001年11月安然重新公布1997－2000年的财务报表，累计减少利润近6亿美金，2001年12月申请破产保护，SEC立案调查，股票最高价超过90美元，事件发生后，最低价不到1美元。 安达信：1913年创办，1997年，列国际“六大”之首，全球收入达130多亿美元。尤以提供管理咨询著称。1985年起为安然提供审计和咨询服务，2000年审计和咨询收入共计5200万美元（审计2500万，咨询2700万），安然事件发生后，销毁大量相关文件，受到刑事诉讼，垮台。 安然与安达信 安然的问题 公司战略－激进的战略 经营环节－复杂的经营模式 公司文化－对利润的追逐 财务策略－对SPA的处理 安达信的问题 独立性－怀疑其动机 抵抗司法调查－逻辑上的原罪 公众对CPA的期望差距（一） 从审计质量控制的角度来说，严格遵照审计准则的要求来实施审计工作，就做到了职业谨慎的要求，履行了审计人员应尽的义务和责任。但由于社会发展总是处于领先地位，而相应的审计准则的制定或完善常常处于一种滞后状态，因而使得审计人员常常处于这样一种尴尬境地，即使遵循了审计准则的要求，但由于现存的审计准则与现时的公众期望之间存在着一定的差距，在涉及法律诉讼案件时仍处于相当被动的地位，这是因为，当现存的审计准则与现时的社会发展要求之间存在差距时，法庭的判案常常倾向公众要求。典型的案例就是安然事件。 公众对CPA的期望差距（二） 美国最高法院2005.5.31裁决认为，2002年对于安达信的判决是错误的。最高法院一致裁定，休士顿一名联邦法官对陪审团的指示模糊不清，无法判断安达信罪名能否成立。 美国乔治城大学的法学教授布拉顿认为：“在这个案件中，安达信并不是因为审计安然公司的账务而被起诉，而是因为在安然倒闭之后不久销毁安然公司的有关文件而被控告。对安达信起诉的依据非常狭隘，并没有以它的会计审计能力在其中所起的作用为依据。” 一定程度上说，安达信是公众期望的牺牲品，在当时的会计准则下，并没有对安然公司主要的盈余管理手段－SPA 的会计处理作出明确的禁止性规定，换言之，安达信在审计技术本身并没有严重违反审计准则，问题出在公众对其动机的怀疑－既然安然公司本身的经营活动是存在根本性的经营风险，那么审计师在一