(营改增-开具增值税专用发票应注意的问题.docx

营改增-开具增值税专用发票应注意的问题（一）纳税人开具专用发票　1、各栏项内容填写说明　（1）专用发票必须按下列要求开具：　1)字迹清楚　2)不得涂改如填写有误，应另行开具专用发票，并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字。如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理。　3)项目填写齐全。　4)票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。　5)各项目内容正确无误。　6)全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。　7)发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。　8)按照本规定第六条所规定的时限开具专用发票。　9)不得开具伪造的专用发票。　10)不得拆本使用专用发票。　11)不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。　摘自国家税务总局1993年12月27日国税发[1993]150号　（2）现对商业零售企业销售商品向购买方开具专用发票的问题规定如下：　①已认定为增值税一般纳税人的商业零售企业，可以开具专用发票。但企业必须指定专人负责保管和开具专用发票。　②商业零售企业只能向购货方为一般纳税人的单位开具专用发票，索取专用发票的购货方必须持盖有一般纳税人戳记的税务登记证（副本），未提供证件的，商业零售企业一律不得开具专用发票。　③商业零售企业开具专用发票时，必须按国家税务总局的有关规定将全部联次一次性如实填开。　④商业零售企业齐具普通发票中的单价和销售价，必须是含税价格，不能将价税分别填开。　摘自国家税务总局1994年3月18日国税发[1994]081号　（3）专用发票所有栏次必须如实填写。1994年我局发出的《国家税务总局关于增值税专用发票使用问题的通知》（国税明电035号）中规定：根据实际情况，专用发票的“开户银行及帐号”栏和购销双方的电话号码可以不填写。但就近期实际执行情况看，不填写上述两栏，发现问题后，难以及时与购、销方取得联系，不便于对专用发票的稽核检查。经研究决定，从1995年5月1日起，开具增值税专用发票必须填写购销双方的开户银行、帐号和电话号码。　摘自国家税务总局1995年3月13日国税发[1995]047号　（4）各地要严格控制专用发票的使用范围，对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票；对生产经营机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械电子设备的工商企业，凡直接销售给使用单位的，不再开具专用发票，改用普通发票。　摘自国家税务总局1995年5月16日国税发[1995]088号　（5）前一时期，各地不断提出一些填开增值税专用发票（以下简称专用发票）方面的问题，要求总局予以明确。现根据全国增值税工作会议的讨论意见，作如下补充规定：　①关于超面额开具专用发票问题　超面额开具专用发票，是指纳税人在专用发票“金额栏”逐行或合计行填写的销售额超过了该栏的最高金额单位。凡超面额开具专用发票的，属于未按规定开具专用发票的行为，购货方取得这种专用发票一律不得作为扣税凭证。　②关于价格换算出现误差的处理方法　纳税人以含税单价销售货物或应税劳务的，应换算成不含税单价填开专用发票，如果换算使单价、销售额和税额等项目发生尾数误差的，应按以下方法计算填开：　A、销售额计算公式如下：　销售额＝含税总收入/（1十税率或征收率）　B、税额计算公式如下：　税额＝含税总收入一销售额　C、不含税单价计算公式如下：　不含税单价＝销售额/数量　控照上述方法计算开具的专用发票，如果票面“货物数量×不合税单价＝销售额”这一逻辑关系存在少量尾数误差，属于正常现象，可以作为购货方的扣税凭证。　摘自国家税务总局1996年9月18日国税发[1996]166　（6）税务机关应督促其按规定加盖专用发票销货单位栏戳记。专用发票销货单位栏戳记是指按专用发票“销货单位”栏的内容（包括销货单位名称、税务登记号、地址、电话号码、开户银行及帐号等）和格式刻制的专用印章，用于加盖在专用发票“销货单位”栏内。　纳税人开具专用发票不得手工填写“销货单位”栏，凡手工填写“销货单位”栏的，属于未按规定开具专用发票，购货方不得作为扣税凭证。　专用发票销货单位栏戳记使用蓝色印泥。　①开具专用发票，必须在“金额”、“税额”栏合计（小写）数前用“￥”符号封顶，在“价税合计（大写）”栏大写合计数前用“×”符号封顶。　②购销双方单位名称必须详细填写，不得简写，如果单位名称不较长，可在“名称”栏分上下两行填写，必要时可出该栏的上下横线。　开具专用发票应严格按照《增值税专用发票使用规定》的规定统一加盖单位财务专用章或发票专用章，不得加盖其他财务印章。　根据不同版本的专用发票，财务专用章或发票专用章分别加盖在专用发票的左下角或右下角，覆盖“开票单位”一栏。　财务专用发票或发票专用章使用红色印泥。　摘自国家税务总局1995年8月22日