企业合理避税方法.doc

纳税筹划方法 　第一节 纳税筹划方法的分类纳税筹划的方法可以分为如下四种：　　第一种是按税种筹划，例如流转税类，所得税类等筹划，这种方法主要是依赖各个税种的特点进行筹划。　　第二种是分行业进行筹划，这是在按照税种筹划的基础上进行的筹划，例如，房地产行业涉及营业税、企业所得税、印花税、契税、土地增值税。根据行业的业务流程，涉及的税种进行筹划更具现实意义。　　第三种是根据合法程度的不同，可以分为避税筹划方法、节税筹划方法和转嫁筹划方法。　　第四种是依据税法是否确立可以分为政策寻租法、政策利用法和政策规避法。第二节 避税筹划 一、避税筹划概述　　（一）概念　　所谓避税筹划是指纳税人在税收法规许可的范围内，或者虽然没有明确许可，但也没有明确反对的范围内，通过合法或非违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，以达到规避或减轻税负的目的。　　避税和偷逃税是一个危及国家税法的问题，直接后果是将导致国家财政收人减少，间接后果是导致税收制度有失公平和社会腐败。　　（二）避税筹划的特征　　1．非违法性　　即避税筹划没有违法，从而不能采用对待偷逃税行为那样的法律制裁。即避税是以“非违法”的手段来规避纳税义务。因此针对避税筹划，只能采取堵塞税法漏洞，加强税收征管等反避税措施。事实上，究竟何为“非法”，何为“非违法”，何为“合法”，完全取决于一国的国内法律，没有超越国界的法律的统一标准。在一国为非法的事，也许到了另一国却成了天经地义的事。所以离开了各国的具体法律，很难从一个超脱的国际观点来判断哪一项交易、哪一项业务、哪一种情况是非法的。　　2．反避税性　　虽然避税是非违法的，但仍然要进行反避税，其原因在于避税的非违法性是就法律而言，就经济影响而言，避税会影响国家的财政收入，还会导致税负不公平。因此，反避税的深层次理由在于经济。最有效的反避税措施首先在于改善立法环节的质量，一个弹性空间较少，便于执法，便于操作的好税法是反避税的第一道防线；其次在于训练有素，具有良好道德水准和业务水准的征管者。一个好税法加上一个好的征管队伍反避税才会有保障。　　3．低风险，高收益性　　避税筹划是一种非违法的行为，因此避税筹划不像偷逃税那样会给纳税人带来不良的法律和经济后果。相反如果筹划成功会给纳税人带来不小的收益。　　4．策划性　　避税筹划涉及企业生产经营的各个方面，况且现行的税法制度和征管水平也在不断提高，因此要做好非违法的避税，一定要有策划意识。首先要了解税法，尊重税法；其次了解税法的漏洞及征管中的漏洞；再次，对自己的企业和经营作妥善安排，使之符合避税的要求；最后还要有良好的会计知识和其他法律知识才不致于将避税变成逃税。　　（三）反避税　　反避税是各国税务机关的一项重要工作，因此，仅用非违法来区别避税和偷税，这显然是不够的。既然避税为非违法，为何又要反避税呢？其实避税的“非违法”是从法律而言，就经济影响而言，非违法的避税与非法偷税之间的区别意义就不大了，因为两者同样减少财政收入，同样歪曲了经济活动水平。因此，反避税的深层次理由源于经济而非法律。此外，提倡政府反避税还有一层好处在于：要求政府制定出更为严格的税法，事实上，在防止纳税人“钻空子”的过程中，税法将得到不断地发展和完善。提倡反避税，一是有利于财政收入；二是有利于经济公正；三是有利于高质量税法的出台。　　（四）避税的范围　　为了使反避税得以顺利进行，还应对避税范围做进一步分析。当国家对咖啡课以重税，某君用喝茶替代了咖啡；当国家对烟酒课以重税时，某君干脆不吸烟不喝酒了，从而不用负担税款。显然某君正在避税。但如果使用上述避税概念，将这类行为纳入反避税，显然不合情理。因此，国外有人提出将避税区分为两大类，以是否违背法律意图来作为分界线。将那些与法律意图相悖，在税前达到减轻税负目的的行为作为小概念下的避税行为，并作为反避税的目标。将那些与法律意图极一致的避税作为大概念下的避税行为，并不构成反避税的对象。例如，一个人仅仅是为了给其继承人留下尽可能多的财富而挖空心思以各种方式分割其产业，并将产业转化为不同类型的财产，试图在国家对其征收财产转移税之前达到避税的目的。由于财产转移税的立法精神是以收入和控制资产转让等方面考虑的，所以此人行为违背法律意图，因而构成反避税的目标。相比之下，烟酒税的立法意图中包括抑制饮酒抽烟的因素，故戒烟、戒酒是与立法精神相一致的，不在反避税之列，将这种避税称为“可接受避税”。不可接受避税与可接受避税之间可以相互转化，甚至偷逃税与避税之间也可相互转化。由此可见，避税的概念有相当程度的弹性，是一个相对的概念。因此，企业在进行避税筹划时，应明确地界定好避税的概念。　　（五）避税筹划的法律依据　　从法律的角度分析，避税筹划分为顺法意识避税筹划和逆法意识避税筹划两种