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第七章 无形资产及其他资产 第一节 无形资产 无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 拥有或控制的，且未来经济利益具有较大不确定性的； 不具有实物形态； 非货币性资产（与不具实物形态的货币性资产相区别）； 可辨认的（将商誉分离出来）； 二、无形资产的内容 专利权 非专利技术 商标权 著作权 特许权 土地使用权，在我国是指国家允许某一企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。我国土地所有权属于国家，企业支付土地出让金后只能享有使用权，并按年向国家缴纳土地使用费。 三、无形资产初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。 弱对应性，知识产权的创建一般要经历基础研究，运用研究和工艺生产开发等漫长过程，而成果的出现带有较大的随机性和偶然性。如何承担前期研究的费用，在财务上难以明断。 虚拟性，特定无形资产的成本往往是相对的。如商标本身所费成本为商标设计费、登记注册费、广告费等，只具有象征性或虚拟性，但可为企业带来大大超过成本的经济收益。 研究开发支出 我国规定，为了判断研究开发支出能否资本化，需区分研究阶段和开发阶段。 研究阶段，具有探索性的特点。在这一阶段不会形成阶段性成果，未来经济后果具有很大的不确定性。 开发阶段，是将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对研究阶段，这一阶段的未来经济后果的不确定性已经降低，具备形成一项无形资产的可能。 开发支出资本化的条件 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 [例7-1] 2007年1月1日甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。 无形资产使用期间，应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。 无形资产的摊销，关键是判断使用寿命。使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。 无形资产源于合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限； 没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，应当综合各方面情况进行估计； 如果确实无法合理确定的，可作为使用寿命不确定的无形资产。 使用寿命有限的无形资产 使用寿命有限的无形资产，残值一般视为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产，或有活跃市场可以预计。 可以使用直线法、生产量法和加速摊销法 当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。 [例7-2] 海康公司2007年1月1日外购一项专利技术，实际支付的价款为120万元。根据合同规定，使用年限为5年。该项专利技术用于产品生产，假定净残值为零，按直线法折旧。 五、无形资产处置 无形资产处理，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予中止确认并转。 [例7-3] 海康公司将自创的某项专利权转让给广源公司。该项专利权实际成本180 000元，已摊销金额为100 000元，经协商作价90 000元，款已收妥，税费5 400元。 第二节 其他资产 长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各种费用。如股票发行费用（冲减资金冻结期间利息收入和股票溢价后仍有较大余额）、以及（以经营租赁方式）租入的固定资产改良支出等。 开办费是筹建期间所发生的不构成流动资产、固定资产或无形资产的各项费用。待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。 租入固定资产的改良支出，在承租期间摊销。 [例7-7] 海康公司以经营租赁方式租入大型机床一台，拟用于产品生产，按合同规定由租入方承担改良工程支出。该公司委托广源公司对这台机床进行改良，并支付费用30 000元。机床于2007年7月1日投入使用，使用期间为2年。 二、其他长期资产 其他资产，是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等以外的资产。主要包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款、冻结物资和涉及诉讼中的财产等。