小企业会计准则课件1.ppt

小企业会计准则－资产 市地方税务局 王雪梅 资产 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。《所得税法实施条例》第五十六条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 一、流动资产 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。 流动资产－货币资金 小企业的货币资金主要分为： 库存现金 银行存款 其他货币资金 流动资产－货币资金 流动资产－货币资金 （一）库存现金（1001） 本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“1004备用金”科目。 每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。查明原因后记入营业外收入或营业外支出。 流动资产－货币资金 （二）银行存款（1002） 本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。 小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。 流动资产－货币资金 （三）其他货币资金（1012） 本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票 、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算。 流动资产－短期投资 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 小企业应设置“短期投资”科目，并按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。 流动资产－短期投资 流动资产－短期投资 短期投资应当按照以下规定进行会计处理： 　　 ①取得时； 以支付现金取得，按照购买价款和相关税费作为成本进行计量；实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息。 借：短期投资 应收股利（应收利息） 贷：银行存款 ②在短期投资持有期间取得的现金股利或利息，计入投资收益。（小制度作为冲减投资成本处理） 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 流动资产－短期投资 ③短期投资处置时，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额计入投资收益。 借：银行存款（库存现金） 贷：短期投资 投资收益（或借记） 到期收回，冲减长期债券投资账面余额，无法收回的，作为长期债券投资损失，计入营业外支出。 　　　【提示】小企业会计准则下，涉及利息收入或支出的，一律在票据或合同约定的利息日计息，在单位宣告分派股利时，确认股利收入，属于“准收付实现制”。《所得税法实施条例》第17条:股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。第十八条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入实现。　　 流动资产－应收有预付款项 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。 流动资产－应收及预付款项 流动资产－应收及预付款项 小企业应收及预付款项符合下列条件之一