基于利益相关者理论的管理会计和财务会计融合研究.doc

基于利益相关者理论的管理会计和财务会计融合研究 　　【摘要】本文从管理会计和财务会计的区别和联系入手，根据两者的目标和边界的演变趋势分析，探讨在目前的经济环境下，管理会计和财务会计的发展方向是分离还是融合；并基于利益相关者理论促进两者的相互融合，从而为企业实践提供现实指导意义，并为建立健全改善企业管理、提高经营效率的会计管理制度提供更有借鉴意义的参考。 　　【关键词】管理会计 财务会计 利益相关者 融合 　　随着管理会计在我国企业中的应用和完善，应当如何处理管理会计和财务会计的关系，成为企业管理中不得不解决的问题。同时，会计准则和报告要求也处于不断变化中，一个重要方面就是管理会计报告和财务会计报告的边界模糊化，更多内部管理信息转变为对外报送信息。要提高对外报送信息质量，而又不损害企业利益，不能单纯的依靠信息扩容，更重要的是改进披露的方式，这样管理会计和财务会计的有机融合则显得很有必要。 　　一、管理会计和财务会计的区别和联系 　　管理会计和财务会计作为会计的两个分支，既有本质的区别，又有着密切的联系，这种辩证的关系从一定程度上体现了两者融合的必要性和可行性。 　　（一）管理会计和财务会计的区别 　　一方面，职能作用不同。财务会计的主要职能是向外部利益相关者提供真实可靠的财务信息，职能作用侧重于企业外部。而管理会计的主要职能是为企业内部提供财务和非财务信息，便于监控和评估企业的经营活动，职能作用侧重于企业内部。其次，监督对象和路径不同。管理会计反映的是企业内部单元的效率，采用的是不同层级之间的监督和评价。财务会计反映的是企业总体效率，采用的是外部利益相关者对管理层的监督和评价。另外，依据的标准和遵循的原则不同。财务会计有公认的会计准则，并带有强制性。而管理会计反映企业内部经营活动，不受法律法规限制，一切以改进企业管理水平为原则。 　　（二）管理会计和财务会计的联系 　　管理会计和财务会计在企业实践活动中也不是完全分离的，而是具有极其密切的联系。第一，服务对象方面。两者都是记录、核算和评价企业的生产经营活动，以提高企业整体经济效益为目标，反映和监督企业的价值产生过程，最主要的职能目标要求是一致的。第二，核算内容方面。两者的核算对象都是企业的资金运动和价值活动，随着管理会计的发展，两者的核算内容在很大程度上是同源的。第三，信息来源方面。两者所使用的初始信息，均来自企业的经营活动。管理会计的内容是在传统的财务会计内容上更进一步的延展，突破了传统财务会计只关注数据信息的特点，而是更多关注数据信息的整合以及对战略决策的贡献。 　　二、管理会计和财务会计融合的可行性分析 　　（一）管理会计和财务会计目标的统一化 　　从会计学角度，会计的职能反映在现代生产活动中，体现为加强企业管理，在有效配置内部资源基础上，合理安排生产能力。而从经济学角度，公开的财务信息能使社会资源流向效率更高的项目，有助于资源的优化配置。不断完善生产关系，通过财务会计信息记录企业资源的流转和收益，并将信息提供给企业各利益相关者，以供各利益相关者监督和检查企业管理者受托责任的履行，确保委托代理关系平衡和产权主体利益。因此，两者通过内外结合的方式，共同服务于企业管理，实现会计最本质的职能。 　　（二）管理会计和财务会计边界的模糊化 　　企业面临的经营环境发生了较大变化，这些变化对会计信息也提出了新的更高的要求，企业需要关注更多未来性、前瞻性和长期性的信息，从而为发展战略制定和经营活动决策提供信息支持。一方面，财务会计不再依靠以交易价格为基础的传统历史成本属性，而是转向能为决策者提供更有用信息的公允价值会计。另外，从管理会计理论和实践的发展来看，也呈现出从一开始的基于历史信息的短期计划和控制，到面向未来的战略规划、执行和控制的转变的趋势。这些变化使得管理会计与财务会计两者的边界模糊化，重新呈现融合趋势，主要表现在财务报告方面，信息提供者与使用者的界限逐渐模糊，外部财务报告与内部财务报告具有了融合的可能性。 　　三、管理会计和财务会计融合的理论基础――利益相关者理论 　　管理会计和财务会计是从原始会计活动中派生出来的分支，是原始会计活动职能的外延和功能的扩大，是会计管理的一种技术分工，两者本质相同，职能上互相耦合，最终目标都是维护企业内外部利益相关者的利益，监督管理层受托责任的履行，提高企业经营效率。虽然经过多年的演变，形成了各自独立的体系，但在实践中，管理会计和财务会计从来都不是孤立的系统，而是在企业经营的各个环节有着密切而不可分割的联系。 　　我们认为管理会计和财务会计的融合在理论上具有可能性，同时利益相关者理论为两者的融合提供基础。利益相关者理论的“战略管理观”就是把利益相关者和企业战略管理结合起来，意识到利益相关者在企业经营管理活动中发挥