第四章 存货与仓储循环审计.ppt

第四章 存货与仓储循环审计 主要内容：本章主要介绍从领用材料生产到计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握存货监盘和应付职工薪酬的审计。 难??? 点：存货的监盘。 教学时数：3学时 存货与仓储循环中涉及的主要会计报表项目 该循环的主要内容 第一节 存货与仓储循环及其控制测试 一、主要业务活动 1、计划和安排生产（生产计划部门） 生产指令 2、发出原材料（仓库部门 ） 领料单或限额领料单（生产部门填写，仓库、车间、会计） 3、生产产品 4、费用归集和成本计算（会计部门） 产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单 二、存货与仓储循环的审计范围 所涉及的凭证和记录主要包括以下方面 （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账 三、重要内部控制及测试 1、内部控制 实物流转程序控制 成本费用管理控制 成本费用会计控制 费用循环控制 2、测试主要表现为抽查验证。 第二节 存货的审计 一、审计目标 二、存货监盘 三、存货计价测试 四、营业成本的实质性程序 一、审计目标 1．确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资产负债表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有； 2．确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减变动业务的记录是否完整，有无遗漏； 3．确定存货的品质状况； 4．确定存货的计价是否恰当； 5．确定存货在会计报表上的披露是否恰当。 二、存货监盘 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。（是必要的审计程序） 可证实存在、完整性以及权利和义务的认定 （一）制定存货监盘计划 （二）实施存货监盘 二、存货监盘 （一）制定存货监盘计划 1．存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标 检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 存货监盘计划的主要内容 （2）存货监盘的范围 取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。 （3）存货监盘的时间 应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调 （4）存货监盘的要点 （5）存货监盘的人员组成 （一）制定存货监盘计划 1．存货监盘计划的主要内容 2．制定存货监盘计划应考虑的因素 存货项目的重要程度； 存货的内部控制 ； 存货的重大错报风险和重要性 ； 以前年度存货监盘情况 ； 利用专家的工作 （二）实施存货监盘 1．观察 2．检查 抽点的样本一般不低于存货总量的10% 抽点发现差异，应督促被审计单位及时更正，扩大抽点范围，如果发现差错过大，则应要求被审计单位重新盘点。 （二）实施存货监盘 3．需要特别关注的情况 （1）存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点 （2）存货的状况，观察被审计单位是否恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 （3）存货的截止 ，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。 调节法的运用 （二）实施存货监盘 4．特殊情况的处理 （1）如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序 （二）实施存货监盘 （2）无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点 （3）委托其他单位保管的或已作质押的存货 向保管人或债权人函证 或存货监盘或利用其他注册会计师的工作。 三、存货计价测试 （一）存货计价测试的一般要求 （二）存货成本的计价测试 1、直接材料成本的审计 2、直接人工成本的审计 3、制造费用的审计 四、营业成本的实质性程序 （一）营业成本——主营业务成本的实质性程序 （二）营业成本——其他业务成本的实质性程序 （一）主营业务成本的审计 （1）分析性程序 （2）结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查是否与主营业务收入配比； （3）检查主营业务成本账户中重大调整事项会计处理是否正确。（销售退回） （4）确定主营业务成本是否已恰当披露。