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风险导向审计 在实际应用中存在的问题 ■廖文凯 ；一一舭，激．衙，诺-一 一、风险导向审计在我国应用存在的问题 对风险的更好评估，认定出实质性测试的重点和水平． 目前，风险导向审计已在国外的独立审计工作中得 进一步确定审计人员收集何种证据以及所需证据的数 到应用，同时也引起了我国理论界的广泛探讨。许多人 量，并把有限的审计力量在审计业务之间合理分配，有 认为在我国开展风险导向审计，可以达到降低审计风险 效利用审计资源。 和提高审计效率的目的。但笔者认为，风险导向审计本 通过相关审计成本分析，我们可以看到风险导向审 身还存在许多缺陷，另外．我国目前的经济法律环境也 计并不能节约审计成本，主要原因有：(1)从搜集资料、 使风险导向审计模式在我国的应用出现新的问题。 整理资料到分析评估，再到建立恰当的数学模型进行风 1．所处环境的局限性。 险量化。都要花费审计师相当的时间，这样就会增加审 作为一种审计理念，风险导向审计模式无疑是更 计项目的时间成本。(2)风险导向审计对人力资源的要 加科学的，但在我国风险导向审计模式尚处于初步了 求更高。作为一种适应知识经济时代新的审计模式，风 解和认识的阶段，唯有部分会计事务所在对大型企业 险审计要求审计人员具备管理、数理统计等多方面的知 或上市公司进行审计时，尝试了风险导向审计模式。从 识，并有搜集、整理、分析资料的能力。因此风险导向审 整个审计行业的构成及所接业务情况来看，无论是国 计需要更多有经验的合伙人及高级审计人员的参与，并 家审计、社会审计和内部审计，仍以账项导向审计模式 对其提供相关知识的培训，这会导致人力成本增加。也 和制度导向为主。 会相应地增加审计的总成本。另外．为了提高信息搜 2．缺乏风险导向审计产生的动因。 集、传输的效率，实施风险导向审计需要利用信息管理 推动审计由系统导向审计向风险导向审计发展的一 系统，为此需配备一定的通信与计算机方面的硬件设 个主要动因就是审计风险，特别是诉讼风险的增大。 施。这在一定程度上也增加了审计工作的资金成本。 在我国，20世纪80年代是整个审计行业的恢复建立时 4．风险量化理论与实际应用具有差距。 期，由于当时特殊的社会经济环境．会计师事务所几乎 从风险导向审计模型：审计风险=重大错报风 没有诉讼风险。在90年代，行业的相关法规逐步完善． 险×检查风险分析，该模型以被审单位的风险评估为 有关部门也曾对影响社会的几大会计造假案以及涉及的 基础，综合分析评审影响被审单位经济活动的各因素， 会计师事务所进行过处理，但总体来看，我国会计师事务 并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点。从 所面临的法律风险仍然很小，主要表现在：《证券法》、 而进行实质性审查的一种审计方法。 《公司法》、《刑法》以及《股票发行与交易管理暂行条例》 从公式可以看出，风险导向审计的重点是对风险 等法律规定对审计人员的工作结果及应承担的法律责任 的评估和量化过程，但是，在实务工作中，风险的正确 存在矛盾；相关法律对责任的认定缺乏专业判断标准； 评估和量化缺乏可操作性。目前在对风险管理的研究 《独立审计准则》作为规范审计行为的重要技术标准，缺 和实践中，虽然发展了一些利用统计学的方法建立模 乏相应的法律地位等方面。另外，目前我国正处于经济 型，对风险进行量化。但是任何事物都有其相对的一 体制改革时期，公众投资人的法律意识比较淡薄，证券市 面，该模式