企业会计学6.ppt

* 长期股权投资 （三）成本法与权益法的比较 优点 缺点 适用性 MS1 Lesson summary 5 * * 第六章 投资 本章结构 投资的性质与分类 以市价计价的证券投资 长期股权投资 * 投资的性质与分类 我国《企业会计准则》所指的投资，通常仅指狭义的投资。投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 投资的分类 按投资性质分类:权益性投资、债权性投资和其他投资 按投资对象的变现能力分类:易于变现和不易变现 按投资目的分类（短期投资、长期投资） * 以市价计价的证券投资 证券投资的取得 证券投资的入账价值，以取得投资的成本入账，在我国，证券投资取得时的成本，是指取得该证券时实际支付的全部价款，包括买价、税金、手续费等有关费用。 企业进行证券投资所支付的全部价款中，若包含己宣告而尚未领取的现金股利或者包含已到付息期但尚未领取的债券利息，一般不记入投资成本，而是记入应收项目。待实际收到现金股利或利息时，再冲减有关应收项目 * 以市价计价的证券投资 账户设置 分别设置“交易性金融资产”和“可供出售金融资产” 购入股票时： 借：交易性金融资产 应收股利（股利） 应收利息（债券利息） 贷：银行存款 * 以市价计价的证券投资 持有期间的投资收益 取得交易类和可供出售的证券时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，或已到付息期而尚未领取的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息 借：银行存款 贷：应收利息（或者应收股利） * 以市价计价的证券投资 交易类和可供出售证券持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为“投资收益”记账 借：银行存款 贷：投资收益 * 以市价计价的证券投资 无论是哪一类证券投资，投资企业获得股票股利，不能确认为收益。但是为了反映收到股票股利的情况，企业应在备查簿中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少。 * 以市价计价的证券投资 证券投资的期末计价 成本法 成本法是指按投资成本入账后直到出售变现前均不调整证券投资账面价值的方法 成本与市价孰低法 成本与市价孰低法是指将证券投资的账面成本与市价进行比较，取其低者作为投资价值的一种计价方法。 市价法 市价法是指在每一会计期末编制财务报表时，证券投资账面价值按市价调整，并据以反映在资产负债表上的方法。 * 以市价计价的证券投资 我国《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》规定，交易类证券和可供出售类证券期末按公允价值（即证券的市价）计价，其中，交易类证券的公允价值变动计入当期损益，企业可设置“公允价值变动损益”账户反映，而可供出售类证券的公允价值变动先通过“资本公积”账户反映，在以后出售时再调整当期损益。 * 以市价计价的证券投资 市价上涨时： 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 借：可供出售金融资产 贷：资本公积 市价下跌时作相反的分录 * 以市价计价的证券投资 证券投资的处置 成本的接转： 处置证券投资时，其成本根据以下不同情况结转：（1）全部处置某项证券投资时，其成本为投资的账面余额。（2）部分处置某项证券投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。 损益的确定： 所收到的处置收入与证券投资账面价值的差额即为当期投资损益， 对于可供出售类证券，尚需将相应部分的未实现损益从“资本公积”转入“投资收益”。 * 以市价计价的证券投资 会计处理： 1。确认投资损益： 借：银行存款 投资收益 （如果为投资损失） 贷：交易性金融资产 或 可供出售的金融资产 投资收益 （如果为投资收益） 2。将未实现的损益转为已实现损益 借：公允价值变动损益（如果是交易性金融资产） 资本公积 （如果是可供出售的金融资产） 贷：投资收益 （如果是未实现的损失，则作相反的会计分录） * 以市价计价的证券投资 证券投资的重分类 1。将交易类证券重分为可供出售的证券时，现有市价与最近一个财务报表日的市价间的差额应在重新分类日确认为损益 借：交易性金融资产 贷：投资收益 （市价下跌作相反分录） 借：可供出售的金融资产 贷：交易性金融资产 * 以市价计价的证券投资 2。将可供出售类转为交易类时，不仅要将现有市价与最近一个财务报表日的市价间的差额在重新分类日确认为损益，而且还要将原已记入资本公积的未实现损益在重新分类日转为损益。 借：可供出售的金融资产 贷：投资收益 （市价下跌作相反的