视同销售行为界定与涉税会计处理.docx

视同销售行为界定与涉税会计处理庞洁（中铁电气化局集团有限公司城铁公司，北京100036）摘要视同销售行为是一种特殊的销售行为，在实际工作中，企业对自身视同销售行为所涉及的税务与会计处理往往出现认识不到位、账务不规范、申报不合法的情况，导致不能正确处理，同时也是税务稽查的一个重点。关键词视同销售；界定；会计处理一、视同销售行为的界定（一）视同销售行为的范围《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：一是将货物交付其他单位或者个人代销；二是销售代销货物；三是设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；四是将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；五是将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；六是将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；七是将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；八是将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：一是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；二是非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；三是非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；四是国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。如果该行为使用的货物为自产或者委托加工后的货物，则为增值税视同销售行为；使用的货物是购入的货物，则为不得抵扣销项税的行为。判断的关键点在于是否在企业的生产活动中产生了增值。（二）组成计税价格的确定视同销售行为的货物有销售价格的，以销售价格计税，无销售价格的，使用组成计税价格计税。《增值税暂行条例》第七条规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额，属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额：一是按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；二是按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；三是按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)当货物属于应征消费税货物时，其组成计税价格中还应加计消费税额。则计算公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)/（1-消费税税率）当该项应税消费品为委托加工方式的，则其计算公式为：财务与会计组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税职工奖励或福利；四是用于股息分配；五是用于对外捐赠；六是其他改变资产所有权属的用途。国税函[2008]875号《关于确认企业所得税收人若干问题的通知》第一条对收入的税务确认进行了补充规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：一是商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。对比收入确认的条件，不难看出，税法确认收入的条件为4点，会计准则确认收入的条件是5点，比税法增加相关经济利益很可能流入企业这一条件，也就是说，税法遵循实质重于形式这一原则，会计在遵循实质重于形式原则的同时，还遵循了谨慎性的原则，这是差异产生的根本原因，造成会计账面应纳所得税销售收入和税法规定的应纳所得税销售收入不同。（二）视同销售行为的会计处理1、将货物交付其他单位或者个人代销以及销售代销货物。税法中规定的这两类视同销售业务，在会计上的处理基本不存在争议，委托代销有两种方式：视同买断方式和收手续费方式。委托方在视同买断方式下，将货物交付代销方时，应当按照销售商品收入确认条件确认收入。在收手续费方式下，将货物交付代销方时，应借记“委托代销商品”，贷记“库存商品”，不确认收入。当委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单列的已售商品金额确认收入。受托方销售代销货物的会计处理也要看委托代销的方式是视同买断方式还是收手续费方式。在视同买断方式下，销售代销货物时，应当按照销售商品收入确认条件确认收入。在收手续费方式下，销售代销货物时，按收取的手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售商品收入。2、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。在两个机构统一核算的情况下，是否视同销售关键在于