企业所得税计算方法完整.pdf

企业所得税是指对取得应税所得、 实行独立经济核算的境内企业或者组织， 就其 生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种税。 ( 一) 企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件： 1. 在银行开设结算账户 ; 2. 独立建立账簿，编制财务会计报表 ; 3. 独立计算盈亏。 ( 二) 企业所得税的征税对象 是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、 境外的生产、 经营所得和其他所 得。 ( 三) 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。 ( 四) 企业所得税的应纳税额 1. 收入总额。 (1) 生产、经营收入： (2) 财产转让收入： (3) 利息收入： (4) 租赁收入 ; (5) 特许权使用费收入： (6) 股息收入： (7) 其他收入：包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法 支付的应付款项， 物资及现金的溢余收入， 教育费附加返还款， 逾期没收包装物 押金收入以及其他收入。 2、纳入收入总额的其他几项收入。 (1) 企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的“技术性收入免 税申请表”为依据， 未经税务机关审批的所有收入， 一律按非技术性收入照章征 收企业所得税。 (2) 企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额予以征税，而不能直 接冲减在建工程成本。 (3) 对机构 ( 企事业单位 ) 从事证券交易取得的收入，应计入当期损益，按规 定征收企业所得税。不允许将从事证券交易的所得置于账外隐瞒不报。 (4) 外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动发生汇兑 损益， 可以在计算应纳税所得额时进行调整， 按照直线法在 5 年内转入应纳税所 得额。 (5) 纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财政性补贴和其他补 贴收入， 除国家另有文件指定专门用途的， 都应并入企业所得， 计算缴纳所得税。 (6) 企业在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品 的，均应作为收入处理 ; 企业对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同 规定留归企业所有，也应作为收入处理。 (7) 企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应参照当时的市场 价格计算或估定。 (8) 企业依法清算时，其清算终了后的清算所得，应当依照税法规定缴纳企 业所得税 3. 准予扣除的项目。 (1) 成本。 (2) 费用。经营费用、管理费用和财务费用。 (3) 税金。 (4) 损失。 在确定纳税人的扣除项目时，应注意以下两个问题： (1) 企业在纳税年度内 应计未计扣除项目， 包括各类应计未计费用、 应提未提折旧等， 不得转移以后年 度补扣。 (2) 纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予 以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。 应纳税所得额 =年收入总额 - 准予扣除的项目 此外，税法允许下列项目按照规定的范围和标准扣除： (1) 利息支出。纳税人在生产经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照 实际发生数扣除 ; 向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同 期贷款利率计算的金额部分，准予扣除。 (2) 计税工资。纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。 (3) 纳税人的职工工会经费、职工福利费、教育费，分别按照计税工资总额 的 2%、14%、1.5%计算扣除。 (4) 捐赠。纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额 3%以内的 部分准予扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。