第三章 进出口税费1.ppt

第三章　　进出口税费 教学时数：90分钟*3 教学目的：掌握关税的含义、征收范围、征收标准和具体的计算方法。 　　　　　掌握进口环节税费（主要是增值税和消费税）的含义、种类、征收范围、征收标准及具体的计算方法。 教学重点：关税的计算和进口环节税费的计算。 教学难点：进口环节税费的计算。 教学内容 第一节　　关税 　第二节　　进口环节代征税 复习上次课内容 上次课，我们主要学习和探讨了哪些内容呢？ 　海关的概念 　海关的任务 　海关的权利 第一节　关税 一、关税的含义 １．关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法以及进出口税则，对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。 ２．对于关税含义的理解： 　关税的征收主体是国家，征收客体(课税客体)是进出境货物和物品。 　纳税义务人是进出境货物的收发货人或进出境物品的所有人。 二．关税的类型： （一）进口关税1、含义：由海关代表国家对进境货物和物品所征收的一种流转税。2、计征方法（从价税、从量税、复合税、滑转税）（1）从价税（以CIF价计算完税价格）以货物、物品的价格作为计税标准。应征税额 = 货物的完税价格×进口从价税率（2）从量税以重量、数量、容量等计征，07年如冻鸡、原油、啤酒、胶卷以从量税征收。应征税额 = 货物数量 × 单位税额（3）复合税同时使用从价、从量计税。如录/摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相机。复合税税额 = 货物的完税价格 × 从价税率 + 货物数量 × 单位税额 （4）滑准税以价格的高低实行不同的税率，价格上涨时实行低税率，下跌时实行高税率。如配额外进口棉花。　3、进口关税的种类进口正税 ：按《进出口税则》的税率征收的关税进口附加税：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税（只有符合世贸组织的有关规定，才可以临时征收）反倾销税：凡进口产品以低于其正常价值出口到我国，且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加税。反倾销税=完税价格×适用的税率报复性关税：对我国贸易方面采取禁止、限制、加征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关税。 （二）出口关税公式：出口关税税额 = FOB / （ 1+关税税率 ） × 关税税率以FOB价为完税价格计征，且不含关税? ?? ?? ?（鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂）2007年对钢坯实行暂定税率，对一般贸易和边境小额贸易出口尿素征收季节性暂定税率。（三）暂准进出境货物进出口关税期限为60个月，15天以上不足一个月的，按一个月算；不超过15天的，免征。每月关税税额=关税总额 × （1/60）每月进口环节代征税 = 代征税总额 × （1/60） 第二节　进口环节代征税 一．增值税 （一）增值税：流转税1、含义　增值税是以商品的生产、流通和劳务服务所创造的以新增价值为课税对象的一种流转税。2、征纳进口环节由海关代征，其他环节由税务机关代征。低于50元的免征。3、征收范围和税率基本税率17%；适用13%增值税率的货物：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜；? ?? ???4、计算公式： 增值税组成价格=关税完税价格 + 关税税额 + 消费税税额 应纳税额=增值税组成价格×增值税税率 （二）消费税1、含义以消费品和消费行为的流转额作为课税对象2、征纳采用价内税（含消费税本身的税额），起征点为50元。3、征收范围2006年4月1日，对进口环节的消费税税目，税率进行了调整：（1）新增对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、溶济油、润滑油、燃料油、航空煤油征收消费税（2）停止对护肤护发品征收消费税 （3）调整汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒的消费税税率；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油按应纳消费税税额的30%征收；航空煤油暂缓征收消费税；子午线轮胎免征消费税；白酒征收复合消费税，按20%的税率计征从价消费费 + 1元/千克的单位税额计征从量税。? ?进口钻石及钻石饰品的消费税由税管部门在零售环节征收，进口环节不再征收。其报关手续一律在上海钻石交易所办理，其他口岸均不得进出口钻石。钻石加工贸易仍在海关报关。 4、计算公式??（1）从价征收：以组成价格为计税价格? ? 组成计税价格 =（完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率）应纳税额 = 组成计税价格×消费税税率 =（完税价格+关税税额）×消费税税率÷（1－消费税税率）（2）从量征收? ? 应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额（3）从价从量复合征税：? ? 应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税