基于作业成本法的管理会计相关工具整合研究.pdf

第34 卷第6期 西 安 航 空 学 院 学 报 Vol . 34 No . 6 2 0 1 6 年 11 月 Jo u rn a l of Xir an A ero n au tica l U n iv e rsity Nov . 2 0 1 6 基于作业成本法的管理会计相关工具整合研究 李晓冬 (兰州财经大学会计学院，甘 肃 兰 州 730020) 摘 要 ：在系统介绍作业成本法的基础上，将其与全面预算管理和平衡计分卡相整合，构建了基于作业成本法的管 理会计相关工具的整合模式，以期丰富我国管理会计工具整合理论，为管理会计更好地服务于企业提供理论上的 指导。 关键词：作业成本法；全面预算管理；平衡计分卡 中图分类号：F 234. 3 文献标识码： A 文章编号= 1008-9233(2016)06-0047-05 2016年 6 月 2 2 日，财政部正式印发《管理会计 加剧和经营环境的日益复杂，单一管理会计工具在 基本指引》，将管理会计工具由原来在个别企业中 解决企业所面临的问题时显得力不从心，而多种管 的零星使用推广到全国所有企事业单位普遍应用。 理会计工具并存，工具间存在功能重复、甚至相互 为响应财政部号召，我国企业引人大量管理会计工 矛盾，不仅造成资源的大量浪费，而且会使企业内 具，积极构建管理会计体系，为增强企业价值创造 部管理流程陷人混乱。鉴于此，有必要对管理会计 力、提高经济效益服务。但是，管理会计工具的引 工具进行整合。在进行整合时，企业首先要根据自 人是否越多越好？ 己的实际情况，对管理水平和发展程度做全面的评 估，分析各种工具功能的优势和局限性，从中寻找 ―、问题的提出 工具间互补整合的可能性，从而构建一个适合于企 上世纪90年代以后，新的管理会计工具不断 业自身的经过整合优化后的管理会计工具。 涌现，最具代表性的有平衡计分卡、作业成本法与 在众多的管理会计工具中，本文选择作业成本 作业管理、 EVA (Economic Value Added )等。然 法与全面预算管理和平衡计分卡进行整合，主要是 而，各个管理会计工具都是相对独立的，一方面，它 因为：（1)随着我国大数据、云计算等互联网技术的 们自成体系，形成各自独特的管理控制系统；另一 纵深发展，作业成本法在企业中的应用已经变得越 方面，各管理会计工具在功能上存在交叉重叠，在 来越有可能；（2)新工具的出现延展了管理会计的 某种程度上存在工具应用间的互补性[1]，这就为管 功能，使其由“财务控制型”向“价值创造型”转变。 理会计工具整合提供了理论上的可能性。从企业 而以作业链为基础的作业成本法是分析企业价值 的实践应用来看，往往存在这样的问题：（1)认为管 创造环节、优化业务流程、提高企业价值的有力工 理会计工具越多越好，对于各种工具只是机械地堆 具 K 3)作为传统管理控制系统的预算管理，在企业 砌，并没有从逻辑上解决工具间的兼容性问题；（2) 资源分配中发挥着重要作用，但预算缺乏适应性， 随大流，不考虑企业的实际情况，盲从管理会计工 已经不能满足企业组织结构日益扁平化的需要；加 具更新，不断支付高昂的转换成本；（3)随着竞争的 之其在编制预算过程中不反映上下游企业的作用， 收稿日期=2016-10-28 收稿日期：甘肃省审计厅重点科研课题（14S