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增值税纳税筹划问题的研究 　　【摘 要】虽然目前中国对增值税纳税筹划的研究较多，但大多都限于其概念、原则等基本问题的探讨，总体的理论性、系统性不强，表现为主要还是针对税法的具体条文进行的，短期效应比较明显，较少有对企业增值税纳税筹划系统的理论实践分析，与企业的整体战略协调方面也较为欠缺。因此，对增值税纳税筹划进一步的理论化、系统化就成了当前纳税筹划迫切需要解决的问题。 　　【关键词】增值税；纳税筹划；变化趋势 　　文章编号：ISSN1006―656X（2015）01-0004-01 　　一、纳税筹划的目的 　　直接减轻税收负担：纳税人对税收负担最小化的追求，是纳税筹划产生的最初原因。毫无疑问直接减轻税收负担也就必然是纳税筹划所要实现的目的之一。直接减轻自身税收负担包括两种情况：绝对减轻经济主体的税负；相对减轻经济主体的税负，如当经济主体的应纳税额有所增加，而其增加幅度比经济增加的幅度小，则实际税负减轻。 　　获取资金时间价值：资金是有时间价值的，纳税人通过一定的手段将当期应该交纳的税款延期缴纳，以获得资金的时间价值，也是纳税筹划的目的之一。虽然这笔税款迟早是要缴纳的，但现在无偿地占用这笔资金就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款。企业要进行生产经营活动，尤其是扩大生产经营规模时，经常要举借贷款。这笔“无息贷款”的获得为企业的筹资活动省去了不少麻烦，尤其是对于那些资金紧张的中小企业来说更是如此。 　　实现涉税零风险：涉税零风险。实现涉税零风险，不会出现各种涉税损失（包括资产、名誉等方面），还可以使企业帐目更加清楚，使得管理更加有条不紊，有利于企业控制成本费用，也有利于企业的长远发展与规模扩大。 　　维护自身合法权益：维护自身合法权益是纳税人进行纳税筹划必不可少的一环，由于我国“依法治税”还不需要不断提高，人治的因素还存在一定的市场，权力的越位的现象要求纳税人会利用纳税筹划武器维护自身的合法权益。依法治税是一把双刃剑，它不仅要求纳税人依照税法规定及时、足额地缴纳税款，而且要求税务机关依照税法规定合理、合法地征收税款。如果纳税人只知道进行纳税筹划而不注意维护自身合法权益，或者税务机关根本不依法征税，这时，无论纳税人进行多么周详的纳税筹划，都不会达到“避免企业额外税负、优化企业税务策略、争取有利的税收政策”的纳税筹划效果。 　　二、增值税纳税筹划问题的具体研究方法 　　（一）增值税纳税人方面的纳税筹划 　　我国现行的税法将增值税纳税人按其经营规模和会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人两种，二者的纳税办法和税率存在着差别。，根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人的认定标准是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。同时《增值税小规模纳税人征收管理办法》规定，只要小规模生产企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。 　　通常人们会认为小规模纳税人不得抵扣进项税额，所以其税负重于一般纳税人，实际上不完全如此。税负的轻重实际上取决于纳税人的增值额，在某一特定的增值比例下，二者的税负是一致的。 　　（二）销售方式选择的纳税筹划 　　企业销售方式中的收款方式直接决定了销项税额的确认时间，企业应在不减少销售额的前提下，尽量选择不垫付税款的销售方式。在目前常见的销售方式中，预收货款、交款提货等方式下，企业在确认销售时已经收到了款项，所以不需要垫付税款；而在赊销、委托银行收款、托收承付等销售方式下，企业就必须垫付税款。为了尽可能地少垫付税款，企业应在购销合同中进行有效的防范；在求得购货方支付的情况下，尽可能少用赊销、委托银行收款、托收承付等方式；而采取货款收不到不开具增值税专用发票的方式；对于分期收款销售方式和赊销方式，企业可以将发出的尚未收到货款的商品先记入“分期收款发出商品”账户，采取收到多少款，开多少专用发票的方式，从而避免垫付税款。如果企业为扩大销售不得不采取垫付税款的销售方式，也应考虑扩大销售带来的收益是否以弥补垫付税款的时间价值。 　　一些特殊销售方式也对企业纳税产生影响。如代销方式的不同、折扣销售，还本销售、以旧换新、以物易物、包装物押金等。 　　（三）利用进项税额抵扣的纳税筹划 　　税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值额。 　　企业应根据自己的实际情况，充分享受国家的税收政策，为企业减少税负支出，创造更多的现金流量。在此主要讲述购进材料的进项税额抵扣的筹划。 　　三、税负链的纳