第六章_外币折算.ppt

主要包括两部分内容： 一是外币交易的会计处理：既包括交易日的会计处理，也包括资产负债表日及其结算日的处理； 二是外币财务报表的折算：主要是对于编制合并报表时，把境外经营的子公司纳入合并范围时，如何折算成记账本位币。  第一节 外币交易一 、外币交易种类 外币交易是指以外币计价或者结算的交易。 外币是企业记账本位币以外的货币。 包括： 1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 2.借入或者借出外币资金； 3.其他以外币计价或者结算的交易。 二 、即期汇率和即期汇率近似汇率 1、“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。 但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易实际采用的率利，即银行买入价或银行卖出价。 例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币. 借:银行存款(美元) 8100 财务费用—汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 8150 2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 通常应采用即期汇率折算，汇率波动不大的，为简化核算，可采用与即期汇率近似的汇率。但前后各期不得随意变动。 第二节 外币交易的会计处理 企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币折算为记账本位币；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 一、记账本位币的确定 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。但不绝对，也可以确定某一种外币，比如企业发生的交易活动很多都是以美元计价的，就可以以美元作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。 二、交易日外币交易的会计处理 企业交易活动中，不论是销售商品、提供劳务、借入借出外币款项，在交易日，都要把外币按照即期汇率或近似的汇率折算。 企业接受投资者投资，这是一个特殊点，都是采用即期汇率折算，既不使用合同约定汇率，也不使用近似汇率。 （一）外币兑换 ①卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。 【例1】甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于7元人民币；当日即期汇率（中间价）为1美元等于7.1元人民币。账务处理如下： 借：银行存款——人民币 （实际收到金额） （100×7.0） 700??? 财务费用 10 ??? 贷：银行存款——美元户 （原币×即期汇率） （100×7.1）710 ②买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。 【例2】甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1美元等于7.2元人民币；即期汇率为1美元等于7.1元人民币。 账务处理如下： 借：银行存款——美元户 （原币×即期汇率） （100×7.1）710??? 财务费用 10 ??? 贷：银行存款——人民币 （实际支付金额） （100×7.2）720 （二）外币购销 ①企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。 【例3】甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内运费共15万元人民币（已用人民币支付）。当日即期汇率为