解读《商品期货套期业务会计处理暂行规定》.PDF

期货与金融衍生品 FUTURES AND FINANCIAL DERIVATIVES 解读《商品期货套期业务会计处理暂行规定》 Interpretation of The Temporary Regulations of  Commodity Futures Hedging  Accounting Treatment 1 1,2 黄  伟  石  松 1 2 （上海期货与衍生品研究院，上海  200122；上海期货交易所博士后科研工作站，上海  200122） 摘要： 随着 2014 年新国际套期会计准则 IFRS9（International Financial Reporting Standard 9）的正式发布， 修订从 2007 年执行至今的我国套期会计 24 号准则也就成了必然趋势，考虑到实体企业对商品期货套期 业务会计处理的急迫性，财政部于 2015 年 11 月 26 日印发了《商品期货套期业务会计处理暂行规定》， 全面吸收了 IFRS9 中关于一般套期会计的有关规定，修改套期会计目标、扩大被套期项目范围、删除高 度有效 80%-125% 的硬性要求和回顾性评估要求、引入再平衡方法、增加信息披露要求等，从制度上基 本解决了我国企业参与商品期货市场套期保值的会计处理问题，必将极大促进企业利用商品期货市场进 行套期保值的积极性。 企业在使用期货进行套期保值时， 映风险管理目标。趁着国际会计准则理 需要通过会计处理来使得外部投资者、监 事会（International Accounting Standards 管者等相关利益体了解企业的套期保值行 Board，IASB）修改一般套期会计规定的 为和效果。然而，2006年发布的《企业 机会，我国财政部也开始着手修订我国商 会计准则第24号——套期保值》（以下简 品期货套期业务的会计处理。 称24号准则）在执行过程中存在着部分问 2015年11月26日，财政部印发《商品 题，如套期保值有效性标准过于单一、有 期货套期业务会计处理暂行规定》（财会 效性评价成本过高、信息披露不完善等， [2015]18号，以下简称《暂行规定》）， 增加了企业进行套期会计的成本和门槛， 并于2015年12月10日在财政部官网发布。 使得企业不能够通过套期会计来很好地反 《暂行规定》明确了商品期货套期业务的 5454 期货法苑 FUTURES LAW 会计处理，包括适用范围、定义、应用条 号——金融工具》（IFRS 9）的组成部 件、会计处理原则、科目设置、主要账务 分。 处理、财务报表列示以及披露等方面的内 3. 基于我国企业会计准则与国际财务 容。《暂行规定》自 2016年1月1日起施 报告准则持续趋同的基本立场，按照新国 行，要求企业采用未来适用法进行应用。 际套期会计准则IFRS9修改完善24号准则 本文在上述背景下对《暂行规定》进 也成为必然。但在2018年IFR