作业成本计算法2.ppt

何倩敏 谭燕玲 张淑贞 李彩颜 林春满 蔡月玲 10.1 作业成本计算法概述 ? 1 ，作业成本计算法的起源 ? 作业成本法（ Activity-based Costing ， 又译为 作业成本计算法，以下简称 ABC ）起源于美国，较 有影响力的主要有以下几位学者的观点： ? （一）科勒（ Kohler.Eric.L. ）的作业会计思想。 ? （二）斯托布斯（ G.T.Staubus ）的会计思想。 20 世纪末 ABC 研究的全面兴起。 一、作业成本法产生的背景与 意义 ? 高科技推动下，现代企业生产方式和经营理念 的巨大变化以及这种变化对成本会计的新要求， 是作业成本法产生的基本依据和动力。 ? 首先，高科技的采用，如电脑辅助设计、生产 自动化和管理电脑化，对传统的生产和管理模 式提出了严峻的挑战，同时也产生了巨大的冲 击。 ? 其次，高科技的采用，对社会生产的发展起到 了极大的推动作用。 ? 最后，间接计入费用的增加和构成内容的复杂 化使作业成本法的产生成本为必然。 10.2 作业成本计算法的基本 理论 ? 1 ， 概念 2 ，产品成本的经济实质 3 ，成本计算对象 4 ，目标 ? 作业成本计算法的概念 ? 是把企业消耗的资源按资源动因分配到作 业，并把作业收集的成本按作业动因分配 到成本对象的成本核算与管理方法。 ? 经济实质 ： 资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、 归集、组合，然后形成各种产品成本及不 同管理成本，是一种融成本计算与成本管 理为一体的管理方法。 ? 作业成本法的核算对象 ? 以资源作为成本计算对象 ? 作业无疑是作业成本计算法下最基本的 成本计算对象 ? 最终产品作为成本计算对象体现了成本 计算的终极目标。 ? 作业成本法的 目标 ? （ 1 ） 区分增值作业和不增值作业，消除不 增值作业成本并使低增值作业成本达到最 小。 ? （ 2 ）引入效率与效果，是低增值作业成本 想高增值作业成本转移，从而使经营过程 中展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。 ? （ 3 ）发现造成问题的根源并加以改正。 ? （ 4 ）根除由于不合理的假设与错误的成本 分配造成的扭曲。 作业成本法的必要性 ? 成本计算准确性的要求； ? 合理成本控制的要求； ? 成本决策的需要； ? 价值链管理 —— 作业链管理 ? 业务流程的改进 —— 企业再造 ? 企业核心竞争能力 —— 相关性的丧失 适合采用 ABC 的企业 ? 一般而言， ABC 法适合于具有以下特征的企业： 1 ）有高额的制造费用； 2 ）产品种类较多； 3 ）各产品需要的技术服务程度不同； 4 ）各次生产运行数量相差很大且生产准备成本昂贵； 5 ）随时间推移作业变化很大但会计系统变化较小； 6 ）有先进的计算机技术。 ABC 法的主要应用 总体 应用 应 用 部门：生产、批发 零售、服务 领域：成本计算 成本管理 具体 应用 1 ）存货计价； 2 ）以作业成本信息为基础的产品或服务的定价； 3 ）进行包括品种决策、产量决策、自制或外购决策以及 增减生产线决策等在内的产品或服务产出决策； 4 ）通过作业分析探索降低成本的途径； 5 ）通过分析成本动因进行包括成本预算在内的各类预算； 6 ）通过考察由成本趋动的成本效果进行新产品或服务设计； 7 ）以顾客为基础进行获利能力分析； 8 ）以作业成本、成本驱动数量和成本驱动率等指标衡量和评价企业业绩； 9 ）以作业成本为基础建立成本模型 ABC 法在中国的运用 ? 我国自 20 世纪 90 年代初引入作业成本法以来，理论界 和实务界对其进行了积极的理论研究和实践探索。 ? 然而，受许多因素的制约，目前作业成本法在我国还很 难在企业中普及运用。主要体现在以下几方面： 1. 企业管理层对作业成本法认识不足，偏面追求短期利益 而忽视企业的长期发展； 2. 在我国全面应用作业成本法的技术经济环境尚未形成； 3. 现行的会计环境； 4. 会计人员素质低，也是阻碍作业成本法应用的重要因素。 作业成本法的基本原理： 1 ）依据不同的成本动因分别设置成本库 2 ）以各种产品所耗费的作业量分摊其在成本 库中的成本 3 ）分别汇总各种产品的作业总成本，计算各 种产品的总成本和单位成本。 资源 作业 产品 资源动因 作业动因 表示成本计算过程（成本流动） 表示资源消耗过程（资源流动）