中小企业税收筹划应该“双核”的问题.pdf

浅析中小企业税收筹划应该“双核”的问题 企业税收筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，“野蛮者抗税、愚 昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法， 令人们对税收筹划产生诸多遐想。 随着税收筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍使用， 税收筹划这个非常有“含金量”的 概念引起了越来越多中国中小企业的重视。 一些中小企业利用自身的财务人才或者委托税 务代理机构开始了税收筹划方面的尝试。然而，由于中小企业在规模、资金、人员素质、 融资渠道等方面和跨国公司和大型企业有很大差异， 怎样针对自身情况来进行合理的税收 筹划仍是一个难题。 税收筹划是一门和管理科学密切管连得交叉性前沿学科，是一种高智商的文明游戏。 它的主要特点是一种事前行为，具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点，而国家税 收政策、税收法规都在不断变化，所以，税收筹划和其他财务管理决策一样，风险和收益 并存。对于风险承受能力相对较弱的中小企业来说“税收筹划风险的防范”和“税收筹划 方案的确立”是建立最优税收筹划的两个最重要的核心。 合理避税“双刃剑” 由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作， 其风险无时不在。 所谓税收筹划的风 险是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。 由于税收筹划经常在税法规定性的边 缘操作， 而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化， 这必然蕴涵着较大的 风险。 因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识， 认真分析各种可能导致风险 的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收 筹划的目的。 【风险】 其一，税收筹划基础不稳。 税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹 划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果 中小企业管理决策层对税收筹划不了解、 不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、 找路子、 钻空子少纳税或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成税收筹划 基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹 划最主要的风险。 其二，税收政策变化导致的风险。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结 构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政 策具有不定期或相对较短的时效性。 税收筹划是事前筹划， 每一项税收筹划从最初的项目 选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使 得依据原税收政策设计的税收筹划方案， 由合法方案变成不合法方案， 或由合理方案变成 不合理方案，从而导致税收筹划的风险。 其三，税务行政执法不规范导致的风险。 税收筹划和避税本质上的区别在于它是合法 的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认 过程中， 客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。 因为无论哪 一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机 关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为， 加上税务行政执法人员的素质参差不齐和 其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹 划行为， 可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文， 或被认为是恶意避 税或偷税行为而加以处罚 ; 或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管， 使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。 其四、税收筹划目的不明确导致的风险。 税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组 成