第九章 长期负债 (40学时)详解.ppt

第九章 长期负债 第一节 长期负债概述 第二节 应付债券 第一节 长期负债概述 一、长期负债的概念 1、概念 指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。 企业为了扩大经营规模，调整产业结构，总是需要筹集大量资金，其资金来源有两个渠道： 一是权益性筹资（增发股票）； 二是债务性筹资（举借长期债务）。 二、长期负债的分类 （一）根据借款筹措的方式，长期负债一般分为以下四类： 1、长期借款、2、应付债券、3、长期应付款、4、专项应付款 （二）根据偿还的方式不同，长期负债一般分为： 1、定期偿还长期负债、2、不定期偿还长期负债 三、长期借款 （一）定义： 是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在1年以上的各种借款。 （二）分类： 按借款的用途不同：流动资产借款（用于企业生产经营活动方面）和固定资产借款（用于固定资产的购置建造以及技术改造等）。 按借款的币种不同：人民币和外币借款。 （三）长期借款利息的计算 见教材P159 （四）长期借款的帐务处理 见教材P160 第二节 应付债券 一、应付债券概述 1、定义 指企业按法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。 2、类别 ⑴ 按偿还本金方式分 一次还本债券、分期还本债券 ⑵ 按支付利息方式分 到期一次付息债券、分期付息债券 ⑶ 按能否转换为发行企业的股票分： 可转换债券、不可转换债券 ⑷ 按有无担保品分： 抵押债券、信用债券 ⑸ 按是否记名分： 记名债券、不记名债券 二、一次还本付息应付债券的核算 设置“应付债券”科目：贷方登记应付债券的本、息，借方登记归还的应付债券本、息，贷方余额表示尚未归还的债券本、息。 该账户设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”明细科目，在此基础上按债券种类进行明细核算。 （一）债券发行价格的确定 债券发行价格受多种因素的影响，如供求关系、相对风险程度、市场条件和宏观经济状况等，但主要取决于债券发行时的市场利率。 当市场利率＞票面利率，折价发行； 当市场利率＜票面利率，溢价发行； 当市场利率﹦票面利率，平价发行。 发行的价格=年金的现值+复利的现值 例题 （二）债券发行的帐务处理 债券发行的过程中，都会发生一些费用，如债券印刷费、代理发行手续费等，这些费用不构成债券成本，应根据借款费用原则计入“财务费用”或“在建工程”。 1、平价发行，见教材例题；2、溢、折价发行 对发行企业来说，溢价，是因为以后各期多支付利息而事先得到的补偿，应在债券存续期内逐期摊销，在利息费用中扣除。 折价，是因为以后各期少支付利息而预先支付的代价，应在债券存续期内逐期摊销，转作利息费用。 （三）债券溢、折价的摊销 1、直线法： 是将债券溢价或折价平均摊入各期的方法。 2、实际利率法： 是依据每期期初应付债券的帐面价值（面值+未摊销溢价-未摊销折价）乘以实际利率，求出各期的实际利息费用，再与按面值及票面利率计算的各期应付利息比较，两者之差即为各期应分摊的溢价或折价额。 举例1：Y企业2001年1月1日发行一批总面值为100，000元、票面利率8%、6年期债券，该债券每半年付息一次，债券到期归还本金并付最后一年的利息。 1、如果市场利率为8%，则发行价格为10万元； 2、如果市场利率为6%，则 发行价格 =100，000×0.701（复利的现值） +100，000 × 8%/2 × 9.954（年金的现值） =70，100+39，816=109，916元 3、如果市场利率为10%，则 发行价格 =100，000×0.557（复利的现值） +100，000 × 8%/2 × 8.836（年金的现值） =55，700+ 35，452 =91，152元 直 线 法（溢价） 各期末，会计分录为： 借：财务费用 3174 应付债券—债券溢价 826 贷：应付利息 4000 实 际 利 率 法（溢价） 各期期末，会计分录为（金额为第一期） 借：财务费用 3297 应付债券—债券溢价 703 贷：应付利息 4000 直 线 法（折价） 举例2：猴王股份有限公司在1993年3月1日发行每张面值为2000元，每年付息两次（3月1日和9月1日）的票面利率12%的5年期公司债券10张，发行当时的市场利率为10%，要求： 1、计算发行价格并作会计分录； 2、进行溢价摊销（直线法和实际利率法）并作会计分录。 解：1、面值的现值 =2000 ×10 ×012，278元 年金的现值 = 2000 ×10 ×10%/2 ×79，266元