合并会计报表的编制方法推荐.ppt

?(4) 计提折旧的固定资产连续期间的完整抵销 A、业务发生在当期，抵销会计分录为： 固定资产中未实现利润的抵销 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产原价 多提折旧的抵销 借：累积折旧 贷：管理费用 * (4) 计提折旧的固定资产连续期间的完整抵销 ?B、固定资产使用期间的抵销 抵销上期： 抵销上期固定资产中未实现利润 借：期初未分配利润 贷：固定资产原价 抵销上期多提折旧 借：累积折旧 贷：期初未分配利润 抵销本期：只有本期多提折旧 借：累积折旧 贷：管理费用 第三期与第二期的差异在于：抵销上期多提折旧时，金额会随着时间的推移而增加。 * (4) 计提折旧的固定资产连续期间的完整抵销 ?C、? 固定资产清理期间（包括三种情况） 第一种情况，期满报废. 此时,抵销会计分录的最大特点是不会出现固定资产原价和累积折旧，只有抵销当期多提折旧，抵销会计分录为： 借：期初未分配利润 贷：管理费用 * (4) 计提折旧的固定资产连续期间的完整抵销 ?C、? 固定资产清理期间（包括三种情况） 第二种情况，超期使用. 使用期满,固定资产并没有报废,个别报表中,仍然有固定资产原价和累积折旧,所以仍然要编抵销会计分录. * (4) 计提折旧的固定资产连续期间的完整抵销 ?C、? 固定资产清理期间（包括三种情况） 第二种情况，超期使用. ①抵销超期使用的前一年 抵销上期未实现利润 借:期初未分配利润 贷:固定资产原价 抵销上期多提折旧 借:累积折旧 贷:期初未分配利润 ②抵销超期使用的当年(本期多提折旧) 借:累积折旧 贷：管理费用 * (4) 计提折旧的固定资产连续期间的完整抵销 ?C、? 固定资产清理期间（包括三种情况） 第二种情况，超期使用. 超期使用的最后一期,抵销会计分录的编制: ①抵销上期 抵销上期未实现利润 借:期初未分配利润 贷:固定资产原价 抵销上期多提折旧 借:累积折旧 贷:期初未分配利润 ②抵销超期使用的最后一期,自身不存在抵销分录. * (4) 计提折旧的固定资产连续期间的完整抵销 ?C、? 固定资产清理期间（包括三种情况） 第三种情况，提前报废 在抵销分录中,凡涉及到固定资产原价和累积折旧的,均替换为营业外支出 ①抵销上期 抵销上期未实现利润 借:期初未分配利润 贷:营业外支出 抵销上期多提折旧 借:营业外支出 贷:期初未分配利润 ②抵销本期多提折旧 借:营业外支出 贷:管理费用 * 4.盈余公积的抵销 ?抵销上期，借：期初未分配利润 贷：盈余公积 抵销本期，借：提取盈余公积 贷：盈余公积 * 4.??固定资产原价中未实现内部销售利润的抵销 ? 一般抵销会计分录为： 借：主营业务收入（内部售价） 贷：主营业务成本（成本） 固定资产原价（内部销售利润） * 5.?盈余公积的抵销 ? 一般抵销会计分录为： 借：提取盈余公积 贷：盈余公积 注意：为何要抵销，抵销金额的确定。 * 合并资产负债表的格式 与一般个别资产负债表的格式基本相同,特点在于: 1.“合并价差”作为长期投资的调整项目,列示在长期投资合计之下,固定资产项目之上; 2.“少数股东权益”应当在负债类项目与所有者权益项目之间单列一类反映; 3.在未分配利润和所有者权益合计之间增加了“外币报表折算差额”项目. * (五)合并利润表和利润分配表的编制（有关抵销会计分录） * 1.?内部销售的抵销 ???? ?（1）?? 购货后全部未对外销售 一般抵销会计分录为： 借：主营业务收入（内部售价） 贷：主营业务成本（成本） 存货（内部销售利润） 注意：在合并资产负债表时已讲过，如果前面已编抵销会计分录，现在就不需要编了，只是说合并利润表也涉及到该事项。 * 1.?内部销售的抵销 ?（2）???购货后全部已对外销售 一般抵销会计分录为： 借：主营业务收入（内部售价） 贷：主营业务成本（内部售价） * 1.?内部销售的抵销 ?（3）购货后，部分对外