第五章-借款费用.ppt

[例2]沿用[例1]，假定该公司建在办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。 该公司一般借款有两笔： （1）向A银行长期借款2000万元，期限2006年12月1日--2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，2006年1月1日发行，期限为5年，年利率8%，按年支付利息。 （1）计算一般借款资本化率： =（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67% (2)计算累计资产支出加权平均数： 2007年累计资产支出加权平均数=1500×12/12+2500×6/12=2750（万元） 2008年累计资产支出加权平均数 =（1500+2500) ×6/12 +1500×6/12=2750（万元） （3）计算每期资本化金额： 2007年资本化金额 =2750×7.67%=210.93 （万元） 2007年实际发生的一般借款利息费用 =2000×6%+10000×8%=920（万元） 2008年资本化金额 = 2750×7.67%=210.93（万元） 2008年1月1日—6月30日一般借款利息费用 =2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460（万元） （4）账务处理 2007.12.31 借：在建工程 2 10.9 3 财务费用 7 09.0 7 贷：应付利息 9 20 2008.6.30 借：在建工程 2 10.9 3 财务费用 2 49.0 7 贷：应付利息 4 60 [例3]沿用[例1]、[例2]，假定该公司2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限3年，年利率8%。建造过程中占用的一般借款两笔，一般借款有关资料同[例2]。其他相关资料均同[例1]和[例2]。 （1）计算专门借款资本化金额： 2007年资本化金额 =2000×8%-500×0.5%×6=145（万元） 2008年资本化金额 =2000×8%×180/360=80（万元） （2）计算一般借款资本化金额： 2007年占用一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000（万元） 2007年应予资本化的一般借款利息金额=1000×7.67%=76.7（万元） 2008年占用一般借款的资产支出加权平均数 =（2000+1500）×180/360=1750（万元） 2008年应予资本化的一般借款利息金额=1750×7.67%=134.23（万元） （3）应予资本化的利息金额： 2007年利息资本化金额=145+76.7=221.7 2008年利息资本化金额=80+134.23=214.23 （4）账务处理 2007.12.31： 借：在建工程 2 21.7 贷：应付利息 2 21.7 2008.6.30 借：在建工程 2 14.2 3 贷：应付利息 2 14.2 3 上述处理中，每期实际发生的利息金额超过资本化金额的部分应当计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。 [例4]甲公司拟建造新厂房,有关资料如下： （1）2007年1月1日专门借款5000万元，期限3年，利率12%，每年1月1日 支付利息。 （2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，2006年12月1日借入的长期借款6000万元，期限5年，利率8%，每年12月1日支付利息。 （3）厂方于2007年4月1日开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。 工程建设期间的支出情况如下： 2007.6.1：1000万元 2007.7.1：3000 2008.1.1：1000 2008.4.1：500 2008.7.1：500 工程于2008年9月30达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2007年9月1日至12月31日停工4个月。 （4）专门借款中未支出部分全部存入银行，月利率为0.5%。 (1)计算2007年全年发生的专门借款和一般借款利息金额： 2007年专门借款发生的利息金额 =5 000×12％=600(万元) 2007年一般借款发生的利息金额 =