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第五章 制造费用的核算 第一节 制造费用核算概述 制造费用的涵义 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。也就是企业生产单位在组织管理生产过程中发生的，所有不能归属到所制造产品或其他有收益的生产活动的各项费用。 制造费用的内容 1、间接用于产品生产的费用。如机物料消耗，车间生产用房屋及建筑物折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。 2、直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用。如专用机器设备的折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，生产工具摊销，设计制图费和试验费。生产工艺用动力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中。 3、车间用于组织和管理生产的费用。 包括车间技术人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。 如果企业的组织机构分为车间、分公司和总公司等若干层次，则分公司也与车间相似，也是企业的生产单位，因而分公司用于组织和管理生产的费用，也作为制造费用。 制造费用核算的意义和任务 制造费用核算的准确与否，直接影响着产品成本的可靠性以及企业管理决策的制订。 1、按生产单位(车间或生产工厂)进行制造费用的归集、控制与考核。 制造费用一般无法确认其归属，为了对其实行有效的控制，需按生产单位和费用的不同特性编制相应的预算 2、合理分配制造费用，保证产品制造成本计算的合理性。 根据各车间(或生产工厂)生产经营活动的特点及制造费用的主要内容，分别确定制造费用各项目的分配标准，选用恰当的方法将制造费用分配给相关产品。 第二节 制造费用的归集 制造费用核算的账户设置 设置“制造费用”账户，核算企业生产单位(包括生产工厂、基本生产车间、辅助生产车间等)为组织和管理生产所发生的费用。制造费用发生时，记入借方，进行结转时，记入贷方，月末一般没有余额。 如果辅助生产车间的制造费用发生金额较小，或该车间生产产品或提供的劳务或作业单一，为了简化转账手续，可将该车间的制造费用直接记入“生产成本-辅助生产成本”账户。 “制造费用”账户应按生产单位分别设置明细账，并在账内按费用项目开设专栏，进行明细分类核算。 制造费用的归集 企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点进行归集和分配的。 (1)一般费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”账户及其所属有关明细账，如办公费、差旅费等。 (2)材料、工资、折旧以及待摊、预提费用，在月末应根据汇总编制的各种费用分配表记入“制造费用明细账”。 （3）制造费用归集的一般账务处理 借：制造费用 贷：应付职工薪酬(生产单位管理人员工资、福利费等) 累计折旧(生产单位计提的固定资产折旧费) 原材料(机物料消耗、修理用材料) 周转材料(包装物、低值易耗品摊销) 生产成本-辅助生产成本(结转的修理、运输等辅助车间的劳务成本) 待摊费用(租赁费、保险费摊销) 预提费用（计提的设备修理费） 银行存款(办公费、水电费) 第三节 制造费用的分配 制造费用分配标准的选择 制造费用按其发生的地点和规定的明细项目归集后，应由各该生产单位当期所生产全部产品或提供的劳务来负担。 ㈠ 生产单一产品的生产单位 归集的制造费用可直接计入产品成本，不存在分配的问题。 ㈡ 生产多种产品的生产单位 归集的制造费用必须采用适当的标准按生产单位分配计入该生产单位的各种产品成本。 一般情况下，选择制造费用分配标准，需考虑制造费用与产品的关系，遵循以下三个原则： 1．相关性原则。 分配标准与被分配的制造费用的发生应具有密切联系。 2．易操作原则。 及时合理计算出各产品所应负担的制造费用。 3．相对稳定原则。 制造费用分配方法及分配标准一经选定，便不能随意变动，以利各期进行分析对比。 制造费用的分配方法 制造费用的分配方法，主要有实际分配率法、预定分配率法和累计分配率法。 实际分配率法 实际分配率法是在会计期间终了，