促进资源有效利用税收政策建议.doc

促进资源有效利用的税收政策建议 　　一、税收政策促进资源有效利用的机理分析 　　 　　(一)从宏观角度看，税收政策是国家进行宏观调控的重要政策手段，可以充分体现政府的政策意图和战略导向，调节市场经济主体的行为，是政府节能事业管理和调控中最灵活、有效、重要的政策手段。首先，“节约资源，提高资源使用效率”的正外部性要求税收政策界定和调整市场经济主体的利益。合理的税收政策可以很好地引导、规范和调节市场主体的经济行为，在解决外帮性方面产生积极的作用，实现政府的宏观调控意图和发展战略。其次，为确保“节约资源和提高资源使用效率”的实现就必须转变经济发展方式，而税收政策可以通过特定的机制对经济发展方式产生正效应。内生经济增长理论将税收政策作为一种内生自变量纳入经济增长模型中研究、证实了税收政策对经济发展方式转变的正效应。体现自主创新能力和可持续发展能力的集约型增长方式需要合理的税收政策加以引导。再次，税收政策集经济、法律和必要的行政手段于一身，具有无可替代的特殊作用，能针对不同的资源型项目和资源耗费行为采取不同的、行之有效的政策手段，从不同侧面对“节约资源，提高资源使用效率”产生积极作用。 　　(二)从微观经济看，税收直接影响价格，在节约资源、促进资源合理利用方面，税收不仅具有使经济外部成本和效益内在化的功能，而且可以在资源的开采、使用、(废弃物)排放、(废弃物)回收、再生和替代等各个环节发挥作用，影响其供求水平。第一，通过对自然资源的开采环节征收资源税，使资源的环境价值内在化。从理论上说，当征税额能够充分反映自然资源的环境价值时，就可以使资源的市场价格回归到资源的完全价值(即经济价值和环境价值之和)，从而真实反映资源的供求关系。第二，在资源的使用(消费)环节，一方面可以对有利于节约资源消耗的投资实施税收优惠来降低“节耗投资成本”，另一方面可以对资源的使用征收或提高使用税(即消费税)，以增加资源的消耗成本。第三，在资源消耗后产生的废弃物排放环节，可以通过征收排污税或提高排污税税率，来增加废弃物排放成本。这不???有利于提高节约资源的积极性，而且有利于促使资源的回收利用。第四，在废弃物的回收利用环节，可以通过废弃物回收利用的税收优惠政策，来降低回收资源的成本。第五，在资源的替代环节，除对原有资源增税从而提高原有资源的价格外，主要可以对替代资源实施税收优惠，以降低替代资源的价格，鼓励替代资源的开发研究和促进替代进程。税收措施除提高原有资源的税负外还可以选择替代资源的税收减免、资源替代技术及其研发的税收优惠等。第六，在资源的再生环节，除可以通过增税提高资源价格外，还可以通过税收优惠鼓励提高资源再生能力方面的技术研究、开发和使用。 　　 　　二、我国促进资源开发利用的现行税收政策缺陷 　　 　　(一)我国尚未建立起一套促进资源有效利用的完整的资源税收体系。近年来，我国虽然陆续出台了系列促进资源节约和综合利用的税收政策，利用资源税、增值税、消费税、企业所得税、关税等税种在投资、生产销售、消费以及进出口等环节对资源的利用行为和利用方式进行调解，希望在促进资源开发、资源替代和综合利用、提高资源使用效率等方面发挥积极作用。但由于没有一套完整的资源税收体系构架，有关税收政策处于散乱状态，加之缺乏主体税种的强力支撑，因此作用是零星的，力度是不够的，效果是不明显的。 　　(二)现行税收政策在支持的范围和力度上明显滞后于《可再生能源法》、《节约能源法》和《清洁生产法》等相关法律、法规。对国家鼓励发展的太阳能、地热能等可再生能源和节能、环保技术设备的开发推广缺乏必要、具体的税收支持政策。 　　(三)目前的税收政策在资源和环境的保护方面存在明显的功能缺陷。在对资源保护和节约上，现行税收政策侧重于资源利用，而在促进资源保护，节约开采方面的政策措施明显不足。要在矿产资源开采中保护和节约资源，减少资源的破坏和浪费，必须要提高资源回采率。提高资源回采率的有效途径有两条，一是要加大资源租用成本；二是要提高开采技术水平。税收促进资源保护性、节约性开采，一方面应有适当的资源租税抑制低水平开采；另一方面应有鼓励开采企业技术改造和设备更新的政策措施。而我国目前的资源税制在这两方面都存在明显的缺陷，资源税改革滞后，鼓励类和限制类税收政策出台缓慢，基本处于缺位状态。 　　(四)税收政策在生态补偿方面功能缺位。1994年税制改革时，我国对生态环境资源问题尚未引起足够的重视，因此我国现行税收体系对资源环境问题关注是不够，现行的税种中有关环保的规定不健全，更缺乏以保护环境为目的的专门的税种。资源税在税制设计上缺乏补偿功能，不能体现资源开采外部成本内在化和建立补偿机制的要求。资源税税额偏低，财政收入功能弱化，政府很难从税收中有效筹措生态环境的补偿基金。 　　(五)资源综合