财务管理之第十三章 契税法.doc.pdf

第十三章 契税法 * 契税是在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属时，对承受的单位 和个人征收的一种税,它属于财产行为税类。 * 新中国成立后颁布的第一个税收法规就是《契税暂行条例》，1954年 财政部对《契税暂行条例》进行了修改，1980年、1990年财政部又对 契税政策进行了一些补充和调整，现行契税是依据国务院1997年7月7 日重新颁布的《契税暂行条例》于1997年10月1日施行。 * 契税实行一次性征收，普遍适用于内外资企业和外国公民。 * 学习重点是：征税对象、纳税人、计税依据、税收优惠等。 第十三章 契税法 历年分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 合计 2001年 1分 1分 1分 3分 2002年 1分 1分 1分 3分 2003年 1分 1分 2分 本章变化内容： 在税收优惠中新增了契税优惠的特殊规定。P234-235 * 一、征税对象、纳税人、税率 * （一）征税对象 * 1、征税对象的一般规定 * 征税对象是指境内转移土地、房屋权属。 * 注意与土地增值税的交叉 * ①国有土地使用权出让（不交土地增值税） * ②土地使用权转让（还应交土地增值税） * ③房屋买卖（符合条件的还应交土地增值税） * ④房屋赠与（符合条件的还应交土地增值税） * ⑤房屋交换 （单位之间进行房地产交换还应交土地增值税） * 以下视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与，征收契税。 * 以下视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与，征收契税。 ①以土地、房屋权属作价投资、入股；（以自有房产作股投入本人独资 经营企业，免契税） ②以土地、房屋权属抵债或实物交换房屋 ③以获奖方式承受土地、房屋权属 ④以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属的。 ⑤买房拆料或翻建新房 * 2、征税对象的特殊规定 * （1）公司制改造。不改变投资主体和出资比例的改制企业承受原企 业土地、房屋权属的不征；对独立发起、募集设立的股份有限公司承 受发起人土地、房屋权属的免征；对国有、集体企业改制成全体职工 持股的有限责任公司和股份有限公司承受原企业土地、房屋权属的免 征。其余涉及土地、房屋权属转移的征收契税。 * （2）企业合并。新设方或存续方承受被解散方土地、房屋权属的， 如合并前各方为相同投资主体的不征，其余则征。 * （3）企业分立。派生方、新设方承受原企业权属不征。 * （4）股权重组。股权转让中，单位或个人承受企业股权，土地、房 屋权属不发生转移的不征；增资扩股，以土地、房屋作价入股或作为 出资投入的，征收契税。 * （5）企业破产。债权人承受，免征；非债权人承受，征契税。 * （二）纳税人 契税的纳税人是指以受让、购买、受赠交换等方式取得土地、房屋 权属的单位和个人（包括中国公民和外籍人员）。 * （三）税率 契税采用幅度比例税率3％－5％，具体执行税率由各省（市、自治 区）政府在上述幅度内确定。 * 二、应纳税额的计算 * （一）计税依据：不动产的价格 * ①国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖时，成交价格为 计税依据； * ②土地使用权赠与、房屋赠与时，由征收机关参照相应的市场价格核 定计税依据； * ③土地使用权交换、房屋交换时，以交换的差额为计税依据。 * ④以划拨方式取得土地使用权，经批准转让时，由房地产转让者补缴 契税，计税依据为补缴的土地使用权出让费或者土地收益。 * 成交价格和交换差价明显不合理又无正当理由的，由征收机关参照市 场价格核定。 * （二）税额计算 应纳税额＝计税依据×适用税率 计税依据为发生上述不同应税行为时的成交价格、市场价格和交换 差价。 例：两单位互换经营性用房，A的房屋价格为490万元，B的房屋价格 为600万元，差额由A支付，当地契税税率为3%，则应如何缴纳契税？ 解：（1）房屋等价交换，不交契税。不等价交换由多付资产一方按价