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2007.3 《高级财务会计》 课程简介 “高级财务会计”课程是在“中级财务会计”课程的基础上，对一些特殊行业、特殊业务、特殊呈报的会计问题进行研究的一门会计学专业必修课程。高级财务会计所涉及的内容，往往属于国际会计领域前沿性问题或国内经济生活中企业正在面临的新问题。 高级财务会计产生的基础 会计主体假设的松动 持续经营假设和会计分期假设的松动 货币计量假设的松动 课程定位 对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸。 根据经济发展的需要确定高级财务会计的内容。 教学目标 通过本课程的教与学，使学生掌握各有关专题的基本理论与方法，完整把握财务会计学科体系，关注会计前沿的发展动态，提高从事实务工作的能力。 教材及主要参考资料 主要教材： 第一章 企业合并会计 第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露 注意：如何判断 合并的结果：存在两种情况 情况1.企业合并形成一个企业（取得对一个或多个业务的控制权，或被合并方或被购买方构成主并方的业务） 业务：指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格。如企业的分公司、生产车间、分部等。 情况2.企业合并形成一个企业集团 交易或事项发生前后：报告主体是否变化 报告主体，即会计主体，包括法人会计主体和非法人会计主体两类。 例：企业合并定义的理解 同一方：通常指企业集团的母公司 相同的多方：相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。 例：企业合并的分类 合并方式 购买方 被购买方 （合并方） （被合并方） 吸收合并 取得对方资产 解散 并承担负债 新设合并 由新成立企业 参与合并各 持有参与合并 方均解散 各方资产负债 控股合并 取得控制权 保持独立 体现为长期股权投资 成为子公司 二、购买法与权益结合法的基本内容 （一）购买法的基本内容 （二）权益结合法的基本内容 （二）购买法的基本内容——含义 （一）购买法的基本内容——特点 （一）购买法的基本内容——账务处理 （二）权益结合法的基本内容——含义 ( pooling of interests) （二）权益结合法的基本内容——特点 （二）权益结合法的基本内容——应用要点 （二）权益结合法的基本内容——账务处理 （二）权益结合法的基本内容——账务处理 例1：换股实施吸收合并——换出股份面值等于被并方股本 例2：换股实施吸收合并——换出股份面值小于被并方股本 例3：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本 例4：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本 我国2006年《企业会计准则》规定： 同一控制下企业合并应采用权益结合法核算； 非同一控制下企业合并按购买法组织核算。 非同一控制下企业合并举例 一、确认与计量的基本要点 要点3——购买方取得的净资产或股权的初始计量 吸收合并——取得的可辨认净资产按其公允价值入账 控股合并——取得的股权按合并成本进行初始计量 即使是控股合并，合并资产负债表中对被购买方各项可辨认净资产也是按取得股权日其公允价值为基础进行计量。 引申 所以，要对合并成本在取得的净资产和合并商誉之间进行分配 一、确认与计量的基本要点 要点4——合并成本的计量 合并成本 作为合并对价付出的资产、承担的负债， 其公允价价值与账面价值之间的差额， 计入当期损益（资产处置损益）。 = 合并对价的公允价值 直接合并费用 引申 通过多次股权投资