从平衡记分卡谈我国企业业绩评价体系构建.pdf

第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 从平衡记分卡谈我国企业业绩评价体系的构建 李 娜 （长春税务学院会计系 130021） 【摘要】在新经济迅速发展、信息技术日益完善的今天，建立一套动态的符合企业竞争环境要求的公司绩 效评价体系对公司的发展显得尤为重要。本文对平衡记分卡、国有资本金效绩评价体系分别进行了探讨， 并对借鉴平衡记分卡以完善我国企业的业绩评价体系提出了具体的建议。 【关键词】平衡记分卡；国有资本金效绩评价体系；非财务指标 业绩评价是公司进行绩效管理的依据和经营决策的基础，其初始动因来源于人们对经济 利益的关心。两权分离条件下的委托代理关系强化了人们尤其是出资者对业绩评价重要性的 认识。科学的业绩评价体系既要引导管理者的行为，又要实现企业的长远发展战略。近年来， 国内外越来越多的学者致力于业绩评价体系的研究，20 世纪末期美国哈佛商学院卡普兰教 授等研究的“平衡记分卡”可以说是业绩评价理论与实务研究的一大创举。而我国的业绩评 价尚处于起步阶段，建立科学的业绩评价系统是我们面临的一个重要问题。所以，借鉴国外 的平衡记分卡来构建我国的业绩评价体系具有一定的现实意义。 一、对平衡计分卡的探讨 平衡记分卡是围绕企业的长远规划，制定与企业目标紧密联系、体现企业成功关键因素 的财务指标和非财务指标而组成的业绩衡量系统。平衡记分卡的出现，一方面是出于为提高 企业长远竞争能力而对之进行衡量的需要，另一方面是传统财务衡量的缺陷。 （一）传统的业绩评价指标存在的弊端 传统的业绩评价体系仅仅局限于财务指标，不能弹性地适应环境的变化，在一定程度上 与企业目标相脱离，不能引导人们去关注那些关键性的成功因素。 1.有违权变性原则：业绩的衡量应该能适应环境的变化。比如，过去对直接人工的控制， 在信息技术革命所带来的自动化生产环境下，仍遵循传统的业绩评价指标，每月、每周甚至 每天计算直接人工的工资差异和效率差异还有必要吗？显然在这种情况下提供的信息价值 其成本可能大大超过了效益。 2.有违重要性原则：传统的业绩衡量仅仅局限于财务指标，如经营利润、资本报酬率等， 这些指标可以评价一个企业使用有形资产的效率，但不能考核企业运用无形资产的能力，比 如雇员的技术、雇员的积极性和灵活性、客户的满意和忠诚、内部经营过程的完善与否，而 这些因素是提升企业竞争力的关键。 3.有违一致性原则：传统的业绩衡量在一定程度上误导了有关部门的行为，使他们采取 了有利于本部门而非企业整体利益的行为，这对企业整体目标的实现显然是一种障碍，有可 能引发企业管理者急功近利的思想和短期投机行为，如管理者可能过多地进行能增加短期业 绩方面的投资，而忽略了实现长期战略目标的需要。 （二）平衡记分卡的内涵 182 第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 平衡记分卡是围绕企业的长远规划，制定与企业目标紧密联系、体现企业成功关键因素 的财务指标与非财务指标而组成的业绩衡量系统。（罗伯特·S·卡普兰等著，《高级管理会 计》，吕长江主译，东北财经大学出版社 1999 年）之所以称为平衡记分卡是因为它兼顾了长 期目标与短期目标、财务与非财务、外部与内部的衡量等各个方面。平衡记分卡将影响企业 经营成败的关键因素分为财务、顾客、内部经营过程、学习与成长四个方面，提出了以这四 个方面为基础的业绩评价制度框架。 1.财务方面。平衡计分卡保留有财务方面的内容，是由于财务指标能反映出公司的策略、 业绩对净利的提高是否有帮助。一个企业的寿命周期可以划分为成长、维持和成熟阶段。不 同阶段的企业，其财务指标可能会有很大的差异。处于成长阶段的企业，其财务指标多为开 发市场、扩大销售收入，即成长时期的企业偏重于与销售收入相关的财务业绩。维持阶段的 企业努力保持现有的市场份额，并使这一阶段的投资获得丰厚的利润；这一阶段的财务指标 主要是与获利能力有关的财务指标，如提高投资报酬率等