第9章 所得税会计.ppt

三、基于资产负债观的所得税会计 所得税会计是以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。 二、应纳税所得与会计所得的差异 第二节 资产、负债的计税基础 及暂时性差异 （2）无形资产 初始计量 会计账面价值与税法计税基础基本相同 例外：会计准则将有关研究开发支出划分为研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段支出依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发阶段支出如果符合相关条件，就可以资本化；税法规定一般按照研发实际支出的150%加以扣除（计税基础为0）。 后续计量 会计：账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备 税法：计税基础＝实际成本－累计摊销 例1：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。 第一年末 账面价值＝160万元 计税基础＝144万元 暂时性差异=160-144=16 例2：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。假设该企业当期发生亏损。 无形资产成本：600万 计税基础：0 暂时性差异=600-0=600 （3）交易性金融资产 初始计量： 会计与税法规定相同 后续计量： 会计－按公允价值，公允价值变动记入损益 税法－不认可持有利得或损失，维持原计税基础 例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元，会计期末，公允价值变为90万元。 账面价值：90万元 计税基础：100万元 注：如果公允价值变为110万元 （4）长期股权投资 初始计量 会计：一般以公允价值为基础 税法： （1）构成企业改组的,区分免税改组与应税改组：免税改组--以账面价值计量，账面价值为计税基础；应税改组--以公允价值计量，公允价值为计税基础。 （2）其他不构成改组的,以公允价值计量,即长期股权投资的计税基础为其公允价值 后续计量(权益法) 会计：根据被投资单位净损益和持股比例计算投资损益并调整长期股权投资账面价值。 税法：不论是否需要补税对长期股权投资账面价值的当期调整金额均不认可。 （5）可供出售金融资产 初始计量 会计账面价值与税法计税基础相同 后续计量 会计－－按公允价值计量 税法－－不认可持有利得或损失，维持原计税基础 例：某公司期初取得1000万元可供出售金融资产，期末该可供出售金融资产的公允价值为1200万元。 账面价值：1200万元 计税基础：1000万元 注：如果可供出售金融资产公允价值为800万元？ （6）投资性房地产 A. 成本模式计量：除折旧、摊销、减值外不存在差异 例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧使用年限为10年，净残值为0。计提了一年的折旧后： B. 公允价值模式计量 会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益，不提折旧或摊销。 税法：以取得时的成本为基础，分期计提折旧或摊销 例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000万元，使用年限50年。取得以后作为投资性房地产核算。 一年后： 该投资性房地产公允价值假定2100万元 账面价值：2100万元 计税基础：1960万元 （7）商誉 初始计量 会计： 非同一控制下企业合并中产生的商誉 ＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 税法：外购商誉的计税基础为0，即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值 后续计量 会计：账面价值= 商誉账面价值- 摊销金额 税法：计税基础=0 例：企业支付了3000万元购入另一企业100％的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元，则企业应确认的合并商誉为400 万元 账面价值：400万元， 计税基础：0 商誉产生的应纳税暂时性差异不确认! （2）预收账款 会计：不符合收入确认条件，作为负债反映。 税法：按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映。 例：企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额。 账面价值：80万元 计税基础： 账面价值80万元－可从未来经济利益中扣除的金额80万元＝0 如果税法规定的收入确认时点与会计准则规定保