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会计准则国际协调中利益争夺的博弈分析 作者：圆圆等 来源： 摘要：本文从会计准则的微观和宏观经济后果出发，分析了会计 准则国际协调过程中利益争夺的动因，论证了各相关利益集团为谋求 自身利益而进行的博弈，得出会计准则国际协调的实质是国际会计准 则制定权的博弈。在此基础上对现阶段我国如何面对会计准则国际协 调提出了对策建议。 关键词：会计准则；国际协调；博弈 2006 年财政部颁布了新的企业会计准则，在我国会计准则国际 化过程中迈出了实质性的一步。会计准则国际协调能减少各个国家会 计准则的差异，提高各个国家会计信息的可比性，使不同国家的信息 使用者不须能直接使用信息，这会显著降低使用者的信息成本，会计 准则国际协调相当于提供国际会计准则这一“公共物品”的过程。 一、会计准则国际协调中利益争夺的动因分析 (一)会计准则国际协调中的经济利益分析 会计准则是所有权与经营权相分离条件下企业对外财务报告的 规则，这种对外报告的实质是反映企业经济活动的过程和结果。会计 准则不仅是一种纯粹的技术手段，而且是一种具有经济后果 (economic conse －quence) 的制度。这一点早已被西方实证会计所证明。 20 世纪 70 年代，学术界对会计准则进行了充分研究，并达成了对会 计准则性质的共识一“经济后果观”。美国著名会计学家斯蒂芬，泽 夫(stephenzeff，1978)指出：“经济后果”指的是，会计报告对企业、 政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响，这些个人或团体行为 的后果被认为可能影响其它团体的利益。会计准则是所有权与经营权 相分离条件下企业对外财务报告的规则，这种对外报告的实质是反映 企业经济活动的过程和结果。不同的会计准则势必生成不同的会计信 息，从而决定企业利益关系集团的利益分配格局，使一方面收益而另 一方面受损。我国会计学者曲晓辉(1997)也指出：任何一项会计法规 的出台总是或多或少的影响到各方面的利益。会计法规比较重大的变 动会导致利益关系集团的重新分配，并产生相应的社会影响。不同会 计准则势必生成不同的会计信息，从而决定企业利益关系集团分配格 局，使一些方面受益而另一些方面受损。因此，新会计准则的实施会 导致并影响信息使用者决策，影响相关利益主体之间经济利益分配的 “经济后果”。从宏观看，会计准则国际协调会引起国家利益的增减 变化。由于会计准则会影响各方的利益分配，进而对国家宏观经济产 生影响，会计准则也是国家利益的一部分。会计准则对国家宏观经济 利益的影响主要表现在国际资本流动、税收利益、跨国公司利益变化、 进出口贸易、国家经济增长等方面。因此，会计准则国际协调的实质 也就成为国家与国家之间利益的再分配。由于协调后的会计准则只能 完全配合本国经济政策，或者说会导致某些国家某些竞争优势的削弱， 从而损害这些国家的相应利益，这种国家利益的损害是长期而持续性 的。因此在协调过程中各个国家的经济利益会受到不同程度的影响。 (二)制度成本分析 任何一项制度的变迁都会发生成本，这种成本一般是短暂性、一 次性的，主要体现在重新学习和与之相配套的制度的调整成本。会计 准则的国际协调也不例外，会计准则国际协调的制度变迁成本主要是 在协调过程中，一个国家为了协调本国会计准则与国际会计准则之间 的差异，必然要对本国会计准则进行调整，而随之产生会计准则变迁 的成本。会计准则国际协调带来的制度变迁成本主要包括直接成本和 间接成本两大类。直接成本主要指会计准则的制定和颁布都要经过大 量专家、学者进行讨论、起草、征询意见和听证以及制定，还要经过 后期的多次修订。与此同时，社会经济制度是一个系统性整体，会计 准则是其中一个与其他部分密切联系的有机组成部分。根据系统论的 观点，系统中的个别部分产生了变化，会引起其他部分也随之发生变 化。会计准则的变迁也不例外，会计依赖于特定的社会环境，会计准 则的调整变化对原有会计准则相适应的配套机制，配套环境产生影响， 要求整体中的其他部分也相应调整，由此引发其它配套制度的变迁， 而带来会计准则国际协调的间接成本。因此，会计准则的国际协调必 将引发相应的配套制度变迁成本。虽然所有参与协调的国家基本上都 会发生这种成本，但却有大小之分。如果会计准则国际协调引起准则 本身调整的幅度越大，那么相应的变迁成本就会越高。 综上所述，会计准则具有微观和宏观经济后果，同时在其国际协 调过程中会给国家带来一系列的变迁成本，最终影响国家利益。因此， 在各国会计准则国际协调的大趋势下，各国为维护自身利