第六章会计.ppt

第六章 投资;一、 金融资产 指企业拥有的现金、从另一企业收取现金或其他金融资产的权利（应收账款、应收票据等）与另一企业在潜在有力条件下交换金融工具的权利（优惠购买权和优惠续租权）以及持有另一企业的权益工具（如长期股权投资）。 ; ; 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应在初始确认金融资产时，划分为以下四类 ： ; 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产｛2、持有至到期投资3、贷款和应收款项4、可供出售金融资产; ;二、交易性金融资产的会计处理 （一）交易性金融资产的定义及确认条件;1、定义 （1）企业为了近期内出售而持有的金融资产. 例如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 ; （2）属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分。 （3）属于衍生金融工具，如：国债期货、股指期货。;（二）会计处理原则 1、取得时 按照取得时的公允价值作为初始确认金额，交易费用（包括支付给代理机构、咨询工司、券商等 的手续费和佣金及其他必要支出。）冲减当期的投资收益。;2、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。 3、持有期间获得的利息或现金股利，确认为投资收益。资产负债表日，企业将公允价值变动损益计入当期损益。 4、处置时，将其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 ;注意：公允价值的确定 存在活跃市场的，则市场的公开报价是公允价值最好的依据； 活跃市场｛ ; 不存在活跃市场的参照熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；; 不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。;（三）会计科目设置 1、“交易性金融资产”－－资产类 设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行明细核算。 ;;2、“公允价值变动损益”－－损益类 核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。 期末无余额;;3、“投资收益”－－损益类 核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。;（四）主要会计处理 1、企业取得交易性金融资产的核算 支付价款中包含已宣告但尚未发放的股利或已到期但尚未发放的债权利息，应当单独确认为应收项目。;借：交易性金融资产－成本 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 应收股利 （已宣告发放的现金股利） 贷：银行存款; 2、企业取得的股利或利息的核算 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益; 3、资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益; 4、出售交易性金融资产的核算 （1）借：银行存款（实际价款） 贷：交易性金融资产 投资收益; （2）将计入金融资产的公允价值变动转出 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反的分录;例：2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为6.5元，2007年8月10日，乙公司宣告发放现金股利，每股0.3元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。; 至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。;2007年5月1日取得交易性金融资产。 借：交易性金融资产—成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 490 2007年6月30日，该股票市价6.5元 借：公允价值变动损益 90 贷：交易性金融资产—公允价值变动 90; 2007年8月10日 借：应收股利 18 贷：投资收益