企业所得税税法讲解.doc

PAGE 12 - 企业所得税 1、纳税义务人 内容 解释 备注 1．企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。（有收入的组织企业） 【解释1】个人独资企业和合伙企业（非法人）缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 　　个人独资企业、合伙企业是企业，但不具备法人资格。 【解释2】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业，不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业 （1）居民企业　　居民企业承担无限纳税义务，就来源于中国境内、境外的全部所得纳税。 （2）非居民企业（两个标准都不符合的） ①非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为25％。②非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人），减按10％的税率征收企业所得税 2．根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业 【解释1】两个标准符合一个就是居民企业；其中注册地标准是主要标准，实际管理机构标准是附加标准。 【解释2】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（实质重于形式）（反避税） 【解释3】我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重标准 2、征税对象 纳税人 判定标准 注释 征税对象 居民企业 　　（1）境内注册的企业 包括：各类企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织； 全球所得（无限纳税义务） 　　（2）境外注册、境内实际管理的企业 不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税） 非居民企业 　　（1）境外注册、境内设立机构（非实际管理控制机构）的企业 在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，还包括非居民企业在境内的代理人 境内的所得（有限纳税义务） 　　（2）境外注册、境内无机构，但有来源中国境内所得的企业 3、所得来源地的确定 所得类型 　　所得来源地的确定 　　销售货物所得 　　按照交易活动发生地确定 　　提供劳务所得 　　按照劳务发生地确定 　　不动产转让所得 　　按照不动产所在地确定 　　动产转让所得 　　按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 　　权益性投资资产转让所得 　　按照被投资企业所在地确定（不是权益性投资所得） 　　股息、红利等权益性投资所得 　　按照分配所得的企业所在地确定 　　利息所得、租金所得、特许权使用费所得 　　按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 　　其他所得 　　由国务院财政、税务主管部门确定 4、税 率 基本税率25%；低税率20%【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税 【解释】外国企业有五种：一是有机构、有联系，税率25%；二是有机构、境内无联系，税率10%；三是有机构，境外无联系，不纳税；四是无机构、有联系，税率10%；五是无机构、无联系，不是我国所得税纳税人，不交税。其中前四种外国企业属于我国的企业所得税的纳税人 纳税人 税收管辖权 征税对象 　　税率 居民企业 居民管辖权，就其世界范围所得征税 居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得（包括非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得） 　　基本税率25% 　　非居民企业 在我国境内设立机构、场所 取得所得与设立机构、场所有联系的 地域管辖权，就来源于我国的所得 取得所得与设立机构、场所没有实际联系的 来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得征税 　　低税率20% （实际减按10%的税率征收） 未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得 5、收入总额 　收入总额内容 　　重难点分析 一般收入的确认 9项收入的实现时间是重点 特殊收入的确认 分期收款和视同销售是重点 处置资产收入的确认 内部处置和外部处置的划分是重点 相关收入实现的确认 售后回购、以旧换新、折扣、买一赠一（还要注意增值税的对应处理） 6、收入总额具体内容 1一般收入的确认 　　1．销售货物收入（增值税应税项目，含税的转为不含税） 　　2．提供劳务收入（增值税的或营业税的劳务） 　　3. 转让财产收入（固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入）【新增】企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现，转让股权收入扣除为取得该股权所发生