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企业重组税收政策与案例分析(课件).doc

发布:2017-09-26约字共15页下载文档
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企业重组税收政策与案例分析 陈玉琢 教研一部 教授 注册会计师 注册税务师cyz168@188.com 重组业务企业所得税处理的基本思路 对重组业务的企业所得税处理,建议采用问题管理法,着重解决以下问题: 第一个问题:在当地有无资本运作(企业重组)业务?通过什么途径和方法去发现? 1.上市公司 2.企业集团 3.热点行业 4.快速发展的企业 5.行业排头兵——龙头企业 发现途径: 1.上市公司公告 2.工商登记信息 3.企业公开信息——媒体报道 4.财务会计报告 第二个问题:这是什么类型的资本运作业务?如何区分?6+3+N (一)企业法律形式的改变 1.简单改变 2.非简单改变:法人变为非法人,居民变为非居民 对被清算企业:计算清算所得,缴纳清算所得税,确定剩余资产 清算所得=资产处置损益+债务清偿损益-清算费用-相关税费 剩余资产=全部资产的公允价值-偿还的债务-清算费用-相关税费-缴纳的清算所得税 对被清算企业的股东:取得的剩余资产分解为两项收入 其中,相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积的部分,确认为股息性所得;取得的剩余资产减去确认的股息性所得,确认为收回股权投资产生的收入,再减去股权投资的计税成本,确认收回股权投资产生的所得或损失。 (二)债务重组 债务人发生财务困难≠资不抵债,书面协议,债权人让步 1.以资抵债 2.债转股 (三)股权收购:实现控制 1.绝对控制和相对控制 2.一步到位和分步控制 (四)资产收购:实质经营性资产 (五)企业合并: 1.吸收合并:兼并 2.新设合并 不包括控股合并和业务合并 (六)企业分立 1.存续分立——派生分立 2.新设分立 股权投资 跨境投资 3 企业清算 增资扩股 股份回购 撤资减资 N 股份代持 股权分置改革 中途转让、企业清算、撤资减资三种情形,如何进行税务处理? 中途转让:只确认一项收入——股权转让收入,不得减除应享有的被投资方的留存收益。股权转让所得或损失=股权转让收入-股权计税基础 企业清算:确认两项收入 撤资减资:取得的资产大于投资成本,先确认投资成本回收;小于,未收回的投资成本应确认为股权投资损失。 第一次余额,相当于应享有的留存收益的部分,确认为股息收入;小于,直接将余额确认为股息收入。 第二次余额,即取得的资产-投资成本-确认的股息>0,直接确认为投资资产转让所得 1
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