企业重组税收政策与案例分析(课件).doc
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企业重组税收政策与案例分析
陈玉琢
教研一部 教授
注册会计师 注册税务师cyz168@188.com
重组业务企业所得税处理的基本思路
对重组业务的企业所得税处理,建议采用问题管理法,着重解决以下问题:
第一个问题:在当地有无资本运作(企业重组)业务?通过什么途径和方法去发现?
1.上市公司
2.企业集团
3.热点行业
4.快速发展的企业
5.行业排头兵——龙头企业
发现途径:
1.上市公司公告
2.工商登记信息
3.企业公开信息——媒体报道
4.财务会计报告
第二个问题:这是什么类型的资本运作业务?如何区分?6+3+N
(一)企业法律形式的改变
1.简单改变
2.非简单改变:法人变为非法人,居民变为非居民
对被清算企业:计算清算所得,缴纳清算所得税,确定剩余资产
清算所得=资产处置损益+债务清偿损益-清算费用-相关税费
剩余资产=全部资产的公允价值-偿还的债务-清算费用-相关税费-缴纳的清算所得税
对被清算企业的股东:取得的剩余资产分解为两项收入
其中,相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积的部分,确认为股息性所得;取得的剩余资产减去确认的股息性所得,确认为收回股权投资产生的收入,再减去股权投资的计税成本,确认收回股权投资产生的所得或损失。
(二)债务重组
债务人发生财务困难≠资不抵债,书面协议,债权人让步
1.以资抵债
2.债转股
(三)股权收购:实现控制
1.绝对控制和相对控制
2.一步到位和分步控制
(四)资产收购:实质经营性资产
(五)企业合并:
1.吸收合并:兼并
2.新设合并
不包括控股合并和业务合并
(六)企业分立
1.存续分立——派生分立
2.新设分立
股权投资
跨境投资 3
企业清算
增资扩股
股份回购
撤资减资 N
股份代持
股权分置改革
中途转让、企业清算、撤资减资三种情形,如何进行税务处理?
中途转让:只确认一项收入——股权转让收入,不得减除应享有的被投资方的留存收益。股权转让所得或损失=股权转让收入-股权计税基础
企业清算:确认两项收入
撤资减资:取得的资产大于投资成本,先确认投资成本回收;小于,未收回的投资成本应确认为股权投资损失。
第一次余额,相当于应享有的留存收益的部分,确认为股息收入;小于,直接将余额确认为股息收入。
第二次余额,即取得的资产-投资成本-确认的股息>0,直接确认为投资资产转让所得
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