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专题一审计

四、总体审计策略和具体审计（“壳”）

【补充例题】

Ⅰ.职业能力综合测试（试卷一）（Ⅰ）（2014年）

资料（二）

审计项目组针对A公司20×3年度审计业务制定了相关的审计，部分内容摘录如

下：（3个事项）

要求：

3.针对资料（二）第（1）项至第（3）项，结合资料（一），假定不考虑其他条件，逐项

判断审计项目组制定的审计是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并

提出改进建议。

（1）将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售均通过ERP系统，但考虑到20×2

年度（上年度）审计时对ERP系统测试结果表明一般控制存在重大，20

×3年对营业收入仅实施实质性程序。

【正确答案】

结论：对营业收入仅实施实质性程序存在不当之处。

理由：A业务均通过ERP系统，且ERP系统自动生成分录和财务报表。审

计仅以电子形式存在，审计的充分性和适当性取决于ERP系统相关控制的有效性。

这种情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计。

改进建议：考虑依赖相关控制的有效性，并对相关控制进行了解、评估和测试。

（2）A公司于20×3年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配

和仓储，库存量约为整体库存量的20%。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，

对该仓库年末存货实施存货监盘不可行，直接实施替代审计程序。

【正确答案】

结论：由于去往该西部城市的路途遥远，交通成本高，则认定对该仓库年末存货实施存

货监盘不可行存在不当之处。

该新建仓库库存量约为整体库存量的20%，对该仓库存货实施存货监盘是必要的审

计程序。审计中的、时间或成本等事项本身，不能作为师省略不可替代的审计

程序或满足于说服力不足的审计的正当理由。

改进建议：前往该西部城市对该新建仓库的存货实施监盘程序，或安排其他师

对该新增仓库的存货代为实施监盘程序。

（3）A公司财务经理于20×3年初调任审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组

执行的审计程序，并已经带领审计人员实施了若干控制测试的检查，依赖并直

接利用A公司审计人员在20×3年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关

控制运行有效性的结论。

【正确答案】

结论：直接利用审计人员的检查工作结果据以直接得出相关内控运行有效性的结论

存在不当之处。

理由：审计的自主程度和客观性是有限的，师不能在未对内审有关因素作

出评价并对内审相关工作实施进一步审计程序的情况下，就直接据以得出内控有效性的结

论。

改进建议：如果拟利用审计人员的特定工作，项目组应当评价审计的客观性和

专业胜任能力等因素，并对内审部门的特定工作实施进一步审计程序，以确定其是否足以实

现审计目的。

Ⅱ.职业能力综合测试（试卷一）（Ⅰ）（2013年）（涉及对财务报表审计的特殊考虑

的相关内容，所以在专题九讲解）

五、重要性水平的确定

（一）财务报表整体的重要性水平

师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。

基本模型：

报表层次重要性水