2019年会计考试：收入的确认与计量（3）.doc

2019年会计资料 最新资料 ? 第一节　收入 ? 二、收入的确认与计量 （三）确定交易价格 2.合同中存在的重大融资成分 合同中存在重大融资成分的,企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额,应当在合同期间内采用实际利率法摊销。 合同开始日,企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的,可以不考虑合同中存在的重大融资成分。 【例题】20×5年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为2 000万元,分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为???? 1 560万元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时,其有关的增值税纳税义务尚未发生,在合同约定的收款日期,发生有关的增值税纳税义务。 根据本例的资料,甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。 根据下列公式： 未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 可以得出： 400×（P/A,r,5）=1 600（万元） 每期计入财务费用的金额如下表所示。 财务费用和已收本金计算表???????? 　　　　单位：万元 年份（t） 未收本金 At=At-1-Dt-1 财务费用 B=A×7.93% 收现总额 C 已收本金 D=C-B 20×5年1月1日 1600 20×5年12月31日 1600 126.88 400 273.12 20×6年12月31日 1326.88 105.22 400 294.78 20×7年12月31日 1032.10 81.85 400 318.15 20×8年12月31日 713.95 56.62 400 343.38 20×9年12月31日 370.57 29.43* 400 370.57 总额 400 2000 1600 *尾数调整。 根据表中的计算结果,甲公司各期的会计分录如下： ①20×5年1月1日销售实现时： 借：长期应收款　　　　　　　　　　　???? 20 000 000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　???? 16 000 000 　　　未实现融资收益　　　　　　　　　　???? 4 000 000 借：主营业务成本　　　　　　　　　　???? 15 600 000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　???? ?15 600 000 ②20×5年12月31日收取货款和增值税税额时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　???? 4 680 000 　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　???? 4 000 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）????? ?680 000 借：未实现融资收益　　　　　　　　　　???? 1 268 800 　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　???? 1 268 800 ③20×6年12月31日收取货款和增值税税额时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　???? 4 680 000 　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　???? 4 000 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）???? ??680 000 借：未实现融资收益　　　　　　　　　　???? 1 052 200 　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　???? 1 052 200 ④20×7年12月31日收取货款时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　???? 4 680 000 　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　???? 4 000 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） ??????680 000 借：未实现融资收益　　　　　　　　　　????? 818 500 　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　????? 818 500 ⑤20×8年12月31日收取货款和增值税税额时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　???? 4 680 000 　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　???? 4 000 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）???? ??680 000 借：未实现融资收益　　　　　　　　　　????? 566 200 　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　????? 566 200 ⑥20×9年12月31日收取货款和增值税税额时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　???? 4 680 000 　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　???? 4 000 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） ??????680 000 借：未实现融资收益　　　　　　　　　 ??????　294 300 　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　????? ?　294 300 3.非现金对价